碰瓷

小规模纳税人开专票能否差额计税，与阿莲老师商榷

2月2日，早晨，我的朋友阿莲（微信公众号“莲税观”）发了一篇文章，题目是《销售超亿也能享受小微免增值税？》（点击前面蓝字即可阅读）。

阿莲老师的公众号我是设星标的，因为这篇文章我在她公众号甫一发出，就看到了。我很赞同阿莲文章中的最后一段话，“老辈人常说：占小便宜，吃大亏。所以，是选择做小人，还是一般人，需要根据自己的实际业务情况分析后再确定，不可盲目行事！”并且，我也常常跟我的同事、朋友们说，“蝇头小利你莫贪！”

但是，阿莲老师文中的例子，我读了之后，第一感觉，是有问题，但当时有点事情，没时间细看。这会儿空了一些，我就“碰瓷”阿莲老师，说一说我的看法。

阿莲在文中说，“所以从以上填报说明可知，小规模纳税人在开具专用发票的情况下，专票金额是不得参与差额扣除计算的。差额计税政策，在此失效！”

这段话，我认为，没有政策依据
。

经国务院批准的《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》【财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”】，是“营改增”试点改革的纲领性文件，税务总局的文件，应不可以与该文件的条款相对立。

36号文附件1，《营业税改征增值税试点实施办法》有关小规模纳税人开具发票的规定：

第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

36号文附件2，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》有关内容如下：

一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策。

(三)销售额。

9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

（七）建筑服务。

6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）有关发票开具的规定：

四、增值税发票开具

　　（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）有关小规模纳税可自行开具增值税专用发票的规定：

九、自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。

《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号）有关内容：

附件3，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料

附件4，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料填写说明

二、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填写说明

第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”：填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额，不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。

纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏数据一致。

第15栏“本期应纳税额”：填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。

三、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》填写说明

第5栏“全部含税收入（适用3%征收率）”：填写纳税人适用3%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。

第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”：填写纳税人适用5%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。

阿莲，您这篇文章的最后一段话，“老辈人常说：占小便宜，吃大亏。所以，是选择做小人，还是一般人，需要根据自己的实际业务情况分析后再确定，不可盲目行事！”我是赞成的。

但是，您在证明这个结论时举例论证“小规模纳税人在开具专用发票的情况下，专票金额是不得参与差额扣除计算的。差额计税政策，在此失效！”这个观点，我认为是错的（除非按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税专用发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开了全额增值税专用发票时）。