异论

三月的留抵税额，可否加计抵减？

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财税微波按：本文是我对财政部39号公众学习的体会，未必正确，但我把它写出来，抛出来，自夸一下，算是“抛砖引玉”吧。欢迎读者诸君多多批评、指正。

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感谢@“税”在身边蔡桂如 老师，未经许可引用您朋友圈的内容！

感谢@大连金SIR 老师与我的讨论，给我的支持。

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按深化增值税改革的有关政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，提供“四项服务”取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。计算公式如下：

|当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

如果某公司2018年4月至2019年3月期间的销售额符合规定条件，可以在2019年4月份计提的加计抵减额是多少呢？3月底如果有期末留抵税额，可不可以作为计算加计扣除的基数呢？

多数人认为，前述当期计提加计抵减额计算公式中，“当期可抵扣进项税额”，就是当期申报抵扣的进项税额即增值税纳税申报表附列资料（二）第12栏。

此种观点，且有《深化增值税改革即问即答（之四）》加持：

深化增值税改革即问即答（之四）

三、请问适用加计抵减政策的纳税人，其2019年4月的期末留抵税额，能否在5月税款所属期按照10%计算加计抵减额？

答：按照39号公告第七条第（二）项规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。在2019年5月税款所属期计算加计抵减额时，4月的增值税期末留抵税额，不属于当期可抵扣进项税额，不能加计10%计算加计抵减额。

可是仔细看这一问题，问得很“鸡贼”：

|其2019年4月的期末留抵税额，能否在5月税款所属期按照10%计算加计抵减额？为什么不问其2019年3月的期末留抵税额，能否在4月税款所属期按照10%计算加计抵减额？

@大连金SIR 老师认为，在2019年4月份四行业加计抵减计提时，应该包括3月底的留抵进项税额。（详见敝号文章金语良言|掰扯一下当期可抵扣进项税额加计抵减10%这点事儿）

资深注册会计师 @“税”在身边蔡桂如 老师也认为应该这样。

我赞同金老师和蔡老师的意见。

1、如果销售业务纳税义务发生在3月份或以前，但购买方4月份才认证抵扣原税率发票进项税额，该部分进项税额可不可以在4月税款所属期按照10%计算加计抵减额？

答案是肯定的吧？有例为证：

深化增值税改革即问即答（之七）

二、我公司符合加计抵减政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%税率的增值税专用发票，其进项税额是否可以计算加计抵减额？

答：39号公告第七条第二项规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额，按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。你公司如果符合加计抵减政策，2019年4月1日以后取得16%、10%税率的增值税专用发票，只要符合进项税额抵扣规定，就可以参与计算加计抵减额。

需要提醒的是，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

2、为什么要施行进项税额加计抵减的政策？看李克强总理的2019年《政府工作报告》，是这样讲的，

三、2019年政府工作任务

……，实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。抓好年初出台的小微企业普惠性减税政策落实。这次减税，着眼“放水养鱼”、增强发展后劲并考虑财政可持续，是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。

|哦，原来是总理在“放水养鱼”，是“确保所有行业税负只减不增”的措施。

那么，同样是发生在2019年4月1日之前并且已经产生了纳税义务的购进货物（劳务、服务），就因为纳税人将发票在4月1日之前认证申报抵扣进项税额而有10%的差别。

|请问，这符合总理的“养鱼”之举吗？

3、再看另外一个加计，加计扣除。

深化增值税改革即问即答（之二）

四、纳税人2019年3月31日前购进农产品已按10%扣除率扣除，2019年4月领用时用于生产或委托加工13%税率的货物，能否加计抵扣？如果能，可加计扣除比例是2%还是1%？

答：2019年4月1日以后，纳税人领用农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，统一按照1%加计抵扣，不再区分所购进农产品是在4月1日前还是4月1日后。

纳税人已经在2019年3月31日按10%扣除率抵扣进项税额的农产品，在4月1日之后领用时，可以再加计抵扣票面金额（价款）1%的进项税额！为什么“四项服务”销售额超过50%的纳税人，在3月底的留抵税额就不能计算加计抵减额呢？

当然，2019年4月份及其后的月末留抵税额，就不能再计算加计抵减额了。

这个月末的留抵税可加计算计抵减额，就如同日本天皇明仁天皇退位的《特例法》一样，

只能使用一次，那就是只能对2019年3月末的留抵税额可用。

----丁潇 2019年5月2日凌晨