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缘由
前一篇《背负原罪的“三来一补”》（2019-7-6发布）中有关退税率差的问题，有朋友要求我补充说明，现在补充说明如下：
当征税率为13%，退税率不足13%或更低的，就产生退税率差，也就是说，征税率13%的产品，直接出口退税率只有10%或不到10%的，就有3%的退税率差。
而这个退税率差是要按出口金额核算（出口报关金额X（征税率-退税率）），核算出来的金额要做进项转出，如果转出后的金额变成负数，就是要纳税，或者说销项税额可以抵扣的进项少了，就形同按销售额征收了一笔出口贸易税。
可是这个出口贸易税却是隐身在免抵退税核算报表中，以进项转出的方式征收了一笔不是营业税的营业税；这个现象在2019-3-14发表的《出口退税与甲供都能比虚空增值税还凶险》已经有说明过，有兴趣的朋友可以可以点击链接阅读。
为什么调整退税率
从改革开放1979年外汇存底的8.4亿美元到1994年的516.2亿美元，1995年由国务院发文宣布第一次调低退税率（参阅《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》（国发明电[1995]3号）），其中：（1）农产品、煤炭退税率为3%、（2）以以农产品为原料加工生产的工业品和适用13%增值税税率的其他货物，退税率为10%、（3）适用17%增值税税率的其他货物，退税率为14%。
其实就是将农产品与煤炭等战略物资调低到3%，用退税率差的方式鼓励深加工后出口，二方面将不希望产业以低加工层次的形式出口的产品予以降低退税率，从而在不宣布禁止出口的情况下，达到调节产品结构的政策目标。到2018年止74153390等铜制品的退税率0，几乎可以说是要征收16%（目前是13%）的营业税；一款加工贸易产品要征收13%的增值税，可以说不但没有利润，还会出现严重亏损。
于此同时，对于对72041000废铁、废钢材（72041000目前的出口税率高达40%，为此多次被中国海关侦破伪报品名等走私出口案件）的出口加征收出口税，也是基于调节产业结构的目的。
其后多次调整退税率，都带着调节出口产品结构、鼓励产品深加工后出口的目的。例如72189900不锈钢半制品的退税率是0，但做成73072100～93079100不锈钢法兰的退税率是13%（去年是16%），这就是鼓励深加工为成品的意思。
以新疆的葡萄干（HS：08062000）为例，征税率11%、退税率5%，这就有6%的出口贸易税（或称隐形营业税）；这种情况下，除非有暴利，否则那个商人能有利润？当然我们也可以理解为鼓励葡萄经过深加工为葡萄酒或其它产品再出口，以获得更大的产业发展与经济利益。这使我想起第二次石油危机后，印尼禁止原木出口，为的就是要求森林资源经深加工出口，也是为了获取更大的产业发展与经济利益。当时WTO还没有成立，GAAT的约束也不够强大，所以印尼可以粗暴的一纸公文就禁止出口；后来成立的WTO要求要自由贸易，所以搞了这么个隐形税+出口税，就是为了回避WTO的约束而实施鼓励与鞭策产业发展的目的。
产业聚集效应下的最佳选择
国外客商在退税率为0的情况下，为何还要在中国生产后出口？
这个答案在产业链完整的珠三角感受非常的深刻。以74153390（铜制或其它材质带铜头的螺钉）为例，需要「热处理」等特殊加工，在珠三角10公里供应商圈的范围内，就可以轻易办到。不至于类似英国mini车厂的某个关键性部件要先出口到德东加工后，再出口到英国组装在发动机里面，这也就是为何mini车始终昂贵到没人性的主要原因——不是车子有多高端，而是里面蕴含很多无效的运输费与报关费。衍生的一个题外话就是，英国脱欧后，这样的成本还会多一道「关税」，所以我个人认为，mini在脱欧后是涨价可期。
因为中国的产业链完整、高效、成本低，所以比中国改革开放还早发展电子业的马来西亚，硬是打不过中国，到目前马来西亚的电子业，还有很多的零部件都要从中国购买回马来西亚组装。当然有的人会说，那是因为马来西亚的那些电子业者，很多都在中国有投资，所以熟门熟路的，当然就知道那边的零件比较便宜。对于这样的说法，我只有一句话回答：产业经营者都门清，那些人、那些厂有能力，都很清楚的。
这些需要在中国生产却受限于退税率差的产品，还有一个方法就是利用来料加工保税制度，从而避免高成本的不利因素。这个已经在《背负原罪的“三来一补”》与《出口退税与甲供都能比虚空增值税还凶险》中都有提到，此处省略。
感想：
利用出口退税率差、出口税率两个方式来鼓励深加工、调节产品结构的措施，是中国政府在加入WTO后不得不想出来的方法，也是非常有效果的一个方法。财务人员在研究税务、关务的同时，也需要进一步了解经济发展情况与产业结构，否则会看不懂国家为何要这样操作。
但就不知道，中国现在有那么完整的产业链，有那么完毕的聚集效应，为何有那么多的「学者」天天喊打喊杀的。传统产业最养人，难道等到机器人大行其道后，再又呼吁留下传统产业？我还就不相信，那些所谓的高新产业都不需要传统产业的支撑与服务？
齐至德（DALE CHI）2019-7-8于东莞
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