填A105080这张表，好烦

昨天有朋友问我，设备、器具，单位价值不超过500万元的，一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，A105080表第11行怎么填写。

A105080这张表的填表说明，读起来好烦，感觉有些费力。

根据财税〔2018〕54号、国家税务总局公告2018年第46号，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除，以前年度未选择享受固定资产一次性扣除政策的，本年度不得再变更。

企业所得税法第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。根据企业会计准则第4号——固定资产（2006）及应用指南，企业当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。

另外根据填表说明，第11行填报新购进单位价值不超过500万元的设备、器具等，按照税收规定一次性扣除的有关情况及优惠统计情况。

所以，第11行，第1列“资产原值”，填报本年度新购进的“享受固定资产一次性扣除政策”资产的原值，第4列“资产计税基础”填报本年度新购进的“享受固定资产一次性扣除政策”资产的计税基础；该行“账载金额”第2列“本年折旧额”=第3列“累计折旧额”，“税收金额”第5列“税收折旧额”=第8列“累计折旧额”。

问题在于“税收金额”第6列的填报。

根据填表说明，第6列填报纳税人享受一次性税前扣除政策的资产，在不享受优惠政策情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧额额。并且，本列仅填报“税收折旧”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧额”月份的按税收一般规定计算的折旧额合计金额。

对一次性扣除的资产而言，在固定资产投入使用次月，即按会计准则和税法规定开始计提折旧的月份，即可在税前一次性扣除，税收折旧金额大于按税收一般规定计算的折旧额，而从第3个月起，“税收折旧”金额为0，小于当月“按税收一般规定计算的折旧额”。

因此，财税微波认为，A105080表第11行第6列，“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧额”填报固定资产投入使用次月，即开始计提折旧那个月当月“按税收一般规定计算的折旧额”，也即只有一个月的“按税收一般规定计算的折旧额”。

虽然，这个数字其实并不影响当年汇算清缴企业所得税应纳税所得额的计算。