会计上“所得税费用”核算

 

　“所得税费用”，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，是损益类科目。本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。

 

所得税费用的主要账务处理。

1、资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。

  借：所得税费用

　　贷：应交税费－应交所得税

 

2、资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。

 

借：递延所得税资产  （发生可抵扣暂时性差异）

　贷：所得税费用　

 

借：所得税费用

  贷：所得税资产  （转回可抵扣暂时性差异）

 

3、资产负债表日，企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。

借：所得税费用

   贷：所得税负债    （发生应纳税暂时性差异）

 

   借：所得税负债

      贷：所得税费用  （转回应纳税暂时性差异）

 

 

4、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　借：本年利润

　　贷：所得税费用

　　

例1：甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，期间为5个月。

　　

【1】销售时，不确认收入：

　借：银行存款 1170

　　贷：其他应付款 1000

　　应交税费－应交增值税 170

　　

【2】资产负债表日，分录：

　　借：递延所得税资产 （1000－700）×25%     75

　　贷：所得税费用     75

　　

借：财务费用 （1400－1000）×2/5 160

　　贷：其他应付款 160

　　

借：递延所得税资产160×25%     40

　　贷：所得税费用　40

 

【3】2012年3月底，回购时：

 

   借：财务费用  （1400-1000）×3/5   240

   贷：其他应付款   240

 

    借：

 

借：其他应付款1400

贷：银行存款  1400

 

借：所得税费用  

  贷：递延所得税资产 

 

例2：甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为500万元，售价为800万元，至2012年至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售80%。2014年6月售完。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。

 

编制与递延所得税资产相关的会计分录。

 

【1】2012年12月31日，资产负债表日合并财务报表的会计分录：

2012年12月31日，递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75 （万元）；2012年递延所得税发生额为75万元。

借：递延所得税资产  75

  贷：所得税费用  75

【2】2013年12月31日，递延所得税资产余额=（800-500）×20%×25%=15（万元）。2013年递延所得税发生额=15-75=-60.

 

借：递延所得税资产：75

  贷：未分配利润—年初  75

借：所得税费用  60

贷：递延所得税资产  60

【3】2014年6月，出售完毕，会计分录：

借：递延所得税资产15

  贷：未分配利润—年初  15

 

 借:所得税费用   15

  贷：递延所得税资产   15