2015注册会计师税法考试重大命题点

　一、命题分析　　企业所得税是注册会计师考试税法科目两大命题点（流转税和所得税，其中流转税主要考察增值税、消费税和营业税;所得税就是个人所得税和企业所得税）重要组成部分，其主要命题板块有企业所得税应纳税所得额计算、资产税务处理（包括资产损失扣除规定）、企业重组的涉税处理、税收优惠和特别纳税调整。
　　二、专题导入
　　企业所得税应纳税所得额一般有两种常见计算方式：
　　（1）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
　　（2）应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
　　无论哪种方式，扣除项目都是重要考察点，因此对一些费用项目的扣除规定，大家一定要掌握。
　　三、扣除项目范围（5个）及允许扣除项目表：
　　1.成本：指生产经营成本。
　　2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。
　　（1）销售费用：特别关注其中的 广告及业务宣传费、销售佣金等费用。
　　（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
　　（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。
　　3.税金：指销售税金及附加。
　　（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加;
　　（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。
　　（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。
　　4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失。
　　（1）范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
　　（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
　　（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
　　5.扣除的其他支出。指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

具体项目和标准	按照实际生额扣除 （在符合扣除原则的前提下）	工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费
	职工福利费	不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除
	工会经费	不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除
	职工教育经费	不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分当年不得扣除，但准予结转以后纳税年度扣除
	补充养老、补充医疗	分别不超过工资薪金总额的5%的部分准予扣除
	利息费用	不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息准予扣除；关联企业利息费用符合比例的可以扣除（接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5:1,；其他企业2:1）
	业务招待费	按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
	广告费和业务宣传费	不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分准予扣除
	公益性捐赠支出	不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
	手续费和佣金	一般企业：不超过收入金额的5%准予扣除。 财产保险企业：不超过保费收入净额的15% 人身保险企业：不超过保费收入净额的10%
	限定手续扣除	总机构分摊的费用、资产损失
	限定用途扣除	环境保护专项基金
	电信企业的佣金支出	电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除
	企业发生的维简费	企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得说过的计提折旧或摊销费用在税前扣除

　　四、企业所得税税前不得扣除的项目
　　（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（税后分红）
　　（2）企业所得税税款。（算的就是它，怎么扣）
　　（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（注意哦，银行罚息可以扣的，总原则是经营性的可以，行政性的不行）
　　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
　　（5）超过规定标准的捐赠支出。（公益性 会计利润总额 12%）
　　（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
　　（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
　　（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
　　（9）与取得收入无关的其他支出。