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本文作者 布殇，原载于信披一点通
（ID：xinpi2016），转载已获得授权。
很久很久以前，一点通写过一篇《
通过套路学会计（二）——变更固定资产折旧年限》（点击蓝字看原文），以固定资产折旧年限为例，说了说会计估计变更。当时有童靴嗷嗷的问了会计政策变更的事情。同时捏，一些公司在审议年报的董事会上“追加”了审议会计政策变更的议案。咱们今天就聊聊会计政策变更，包括会计政策及变更的定义、审议决策程序、相关披露要求。
会计政策
高大上的《会计准则》说，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
会计政策是会计准则的总和。有点像《公司法》《证券法》《上市规则》和《规范运作指引》之于上市公司，一切会计工作的开展都要以会计政策为基础。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理。
就像上市公司审议决议和信息披露中，难免会有一些事项规则没有明确规范，这时要根据《上市规则》《规范运作指引》中规定的原则去处理。
准则说的还是比较晦涩，年报大家应该比较熟悉。
年报中财务报告-重要会计政策及会计估计部分，每家公司的会计政策都会清清楚楚的列式出来。
大家有时间可以仔细看看，一些公司直接抄准则。但有的公司会根据行业特点把会计政策写的很清晰，对了解行业帮助挺大。
简言之，会计政策是指——事儿（经济行为）该怎么看，数儿该怎么计，表儿该怎么出。
变更-会计政策vs会计估计
政策变更，变的是标准、套路；估计变更，变的是假设、猜测。
说到会计政策，离不开与会计估计的对比。这俩货到底是啥?
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
对同一个经济行为的会计表达方式变化了。套路发生变化！一点通养鸡场是卖鸡蛋的，老大赚钱后买了几套房子收房租，这些房子是“投资性房地产”。起初几年房价平稳，一点通一直采用成本模式对房子进行计量，后来房价暴涨，为了美化报表，由成本模式变更为公允模式。房子还是那些房子，但是如何计量、表达房子价值的会计方法发生根本改变。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
会计估计是有理有据的“猜”。会计估计变更就是“猜”的方法或金额发生变化。一点通养鸡场是卖鸡蛋的，下蛋鸡是生产性生物资产，要类比“固定资产”计提折旧。老大预计2018年利润情况很差，为了美化报表。哦，是为了更好的反应资产的公允价值，把“固定资产鸡”的折旧年限由2年变更为20年。鸡还是那些鸡，残值还是那些残值，只是一点通“估计”鸡的服役年限变长了而已。
这么说好像还是有些晦涩，来俩简单粗暴不严谨的标准：
1、有无选择
会计政策（自主变更）变更有的选。投资性房地产可以选择成本法，也可以选择公允价值法。企业有权选择，(Rightto choose)且选项不止一个。这时就是会计政策变更。会计估计变更没的选，是企业不得已的行为(Haveto)。因为只有变更后的会计估计才能合理、公允的反应相对应的公允价值。
2、是否涉及确认、计量属性
会计确认包括资产、负债、权益、收入、费用、利润，如果涉及，大概率是政策变更；
如以前研发支出进费用，现在进资产。
计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，如果涉及，大概率是政策变更；
如以前投资性房地产用历史成本，现在用公允价值。
会计政策变更审议程序
讲到这，你会发现会计政策是个很严谨的东西，没有大事儿不能随便改着玩。《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》约定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
如果实在想改的话，咋办呢？
会计准则层面的要求为：满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（被迫）
这个没的说，朝廷让咋改，就咋改。实践中99%都属于这类
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（主动）
这个是企业自主选择，为的是更好的提供会计信息。实践中很很很少见，非常敏感。
1、被迫变更
被迫变更需要开董事会？答案是：看你归谁管！
先说管的严的深交所，三个板块的规范运作指引：
主板
7.5.3 上市公司变更会计政策的，应当在董事会审议通过后二个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。
中小板
7.5.3 上市公司变更会计政策的，应当在董事会审议通过后二个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。
创业板
7.2.3 上市公司变更会计政策的，应当在董事会审议通过后二个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。
伟大的交易所还在互动易上答复了好几次：
主板
创业板
对于被迫变更，只需要召开董事会就可以了。
这其实有点脱裤子放屁，财务部下了文，即使不开董事会，企业的财务人员也会照着做的。但是没办法，规则就是这么要求的，程序正义很重要，嗯！没有哪个神经病董事会对这种议案投反对票的。
所以再说管的松的上交所，下图为某期董秘培训的绝世秘籍，一目了然哈：
是的，上交所的《股票上市规则》也是说有披露义务：
再看个处罚的例子，也是说上交所的上市公司没有履行披露义务，并没有说为啥没履行三会审议程序：
2、主动变更
主动变更稍微复杂一点，这块沪深都一样，在董事会审议通过后，还可能触发股东大会。
深交所规范运作指引
主板
7.5.4 上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议通过后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：
（一）会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；
（二）会计政策变更对最近一期经审计股东权益的影响比例超过50%的。
中小板
7.5.4 上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议通过后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：
（一）会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；
（二）会计政策变更对最近一期经审计股东权益的影响比例超过50%的。
创业板
7.2.4 上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：
（一）会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%；
（二）会计政策变更对最近一期经审计股东权益的影响比例超过50%的。
上交所公告格式指引
九十三号指引
上市公司会计差错更正、会计政策或会计估计变更达到本所《股票上市规则》规定的披露标准的应当适用本指引
深交所上市公司注意事项：
1）比例
两个50%是指上市公司因变更会计政策对最近一个会计年度、最近一期经审计的财务报告进行追溯重述后的公司净利润、股东权益与原披露数据的差额的绝对值除以原披露数据的绝对值。
追溯调整就是推倒重来，假设当时就按照新的政策，把财务数据重算一遍。
2）时间
规则说“应当在董事会审议通过后，并在定期报告披露前”。同时，信息披露备忘录也嘚吧了几句：
主板
无明确规定
中小板
《中小企业板信息披露业务备忘录第2号——定期报告披露相关事项》
（八）会计政策、会计估计变更和会计差错更正
公司发生会计政策变更且需在报告期内生效的，应当按照《规范运作指引》第七章第五节的规定，最迟在当期定期报告披露前履行完毕有关审批程序和临时报告披露义务。
创业板
《创业板信息披露业务备忘录第10号—定期报告披露相关事项》
十八、会计政策、会计估计变更和会计差错更正
（三）上市公司发生会计政策、会计估计变更且在本报告期开始执行的，应当按照本所有关规定，在本次定期报告披露前履行完毕有关审批程序和信息披露义务。
上市公司的定期报告包括4个。实践中，只要在年度报告时鼓捣一下就好。很多公司也是这么做的。这样做合规，但不太建议。毕竟年报的工作比较多，平时赶上哪次会事儿比较少，审了就完事儿了。
注册会计师的专项说明
两个交易所不太一样。
深交所在《规范运作指引》规范：
1.触发股东大会审议标准的：应当在董事会审议通过后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议。
2.上市公司自主变更会计政策的，应当在董事会审议通过后的二个交易日内公告以下内容：
（四）会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审议的情形）。
自主变更+触发股东大会
实践中很少很少，这么多年也没几个。
这个案例中，公司收入确认由净额法变为全额法，着实属于大事儿，且真的是自主变更。
上交所比较讨厌：
《上市公司日常信息披露工作备忘录--第一号临时公告格式指引》第九十三号《会计差错更正、会计政策或会计估计变更》中要求：
三、独立董事、监事会和会计师事务所的结论性意见
公司应披露独立董事、监事会及会计师事务所对上述事项的结论性意见。会计师事务所的意见应当包括：上述变更、更正的原因；具体的会计处理；会计政策或会计估计变更是趋向稳健还是激进；如涉及追溯调整的，对以往各年度财务状况和经营成果的影响金额。
这里没写（如适用），但是很多会计政策的变更是因为国家政策要求，对于上市公司的影响是极少的，所以请不请会计师事务所还是自愿的行为，但是对于一些重大的、影响业绩的（比如变更后业绩亏转盈）最好还是把会计师事务所拉过来一起垫背最好。
说在最后
1.会计政策是会计准则的总和。
2.政策变更，变的是标准、套路；估计变更，变的是假设、猜测。
3.被迫变更只上董事会（深）/披露（沪），主动变更视情况上股东大会。
4. 当期实施执行的，年报前（时）审了就行（深）。
5.深交所上股东大会需要会计师意见，上交所是变更视情况需要会计师意见。
点
