广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额的补充公告（2015年4月15日桂地税公告2015年第2号）
根据纳税人和基层税务机关反映的问题，以及《关于印发广西壮族自治区因公临时出国经费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕27号）的规定，现对《广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额的公告》（桂地税公告2014年第6号，以下简称“6号公告”）补充规定如下：
一、“6号公告”的第三条第（一）项“差旅费实行实报实销办法”指除伙食补助费外，差旅费中的城市间交通费、住宿费和市内交通费等费用实行实报实销办法。第三条第（二）项“差旅费实行包干使用办法”指差旅费中的住宿费和伙食补助费实行包干使用办法。
二、出差人员发生的市内交通费如果没有实报实销而由出差人员全部自行负担的，其取得的市内交通费补助可在每人每天80元的限额内免征个人所得税，超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
三、我区因公临时出国人员按照《关于印发广西壮族自治区因公临时出国经费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕27号）规定的标准取得的出差补助费用，免征个人所得税。超出标准的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
四、本公告自2014年10月18日起执行。
广西壮族自治区地方税务局
2015年4月15日
广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额补充公告解读稿
一、补充公告出台背景
2014年9月，我局根据自治区财政厅《关于印发广西壮族自治区本级党政机关差旅费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕30号），对差旅费的个人所得税税前扣除限额进行调整，出台了《广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额的公告》（桂地税公告2014年第6号，以下简称“6号公告”）。规定对于按照财政部门有关差旅费规定执行的国家机关和事业单位的出差人员，按规定取得的伙食补助费、市内交通费等有关出差补助费用，免征个人所得税。对除国家机关和事业单位以外的其他单位的出差人员的差旅费的税前扣除限额进行了修订，规定差旅费实行实报实销办法以及差旅费实行包干使用办法的出差人员取得的出差补助税前扣除限额。但对差旅费实行实报实销办法以及差旅费实行包干使用办法没有作出明确定义。
实践中部分企业的市内交通费实行包干使用，但“6号公告”没有给予考虑。此外，桂财行〔2014〕30号的差旅费管理办法只适用于国内出差人员，不适用于因公临时出国人员发生的差旅费。因此，此次补充公告增加了因公临时出国人员可按照《关于印发广西壮族自治区因公临时出国经费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕27号）标准取得的出差补助费用，免征个人所得税。
二、补充公告的主要内容
1、对“6号公告”的“差旅费实行实报实销办法”及“差旅费实行包干使用办法”进行了解释。“6号公告”的第三条第（一）项“差旅费实行实报实销办法”指除伙食补助费外，差旅费中的城市间交通费、住宿费和市内交通费等费用实行实报实销办法。第三条第（二）项“差旅费实行包干使用办法”指差旅费中的住宿费和伙食补助费实行包干使用办法。
2.补充规定：出差人员发生的市内交通费如果没有实报实销而由出差人员全部自行负担的，其取得的市内交通费补助可在每人每天80元的限额内免征个人所得税，超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。此条解决部分单位对市内交通费补助进行包干使用取得的补助税前扣除问题。
3.增加规定：我区因公临时出国人员按照《关于印发广西壮族自治区因公临时出国经费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕27号）规定的标准取得的出差补助费用，免征个人所得税。超出标准的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。因公临时出国人员包括《关于印发广西壮族自治区因公临时出国经费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕27号）规定的因公临时出国人员以及其他单位的因公临时出国人员。
三、关于补充公告的执行时间
作为对“6号公告”的补充，本公告与“6号公告”执行时间相同，即自2014年10月18日起执行。
广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额的公告（2014年9月18日 桂地税公告2014年第6号）
根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发〔1994〕089号）第二条第（二）款和自治区财政厅《关于印发广西壮族自治区本级党政机关差旅费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕30号）规定，经研究，现对我区差旅费个人所得税税前扣除限额规定如下：
一、差旅费指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费等费用。
【中国财税浪子taxlangzi微信公号提示】本条明确了差旅费的定义。差旅费包含城市间交通费、住宿费、伙食补助和市内交通费。后两者在本文件第二条被确定为出差补助费用。出差补助费用在国税发【1994】089号文中被称为差旅费津贴。
二、对于按照财政部门有关差旅费规定执行的国家机关和事业单位的出差人员，按规定取得的伙食补助费、市内交通费等有关出差补助费用，免征个人所得税。
【中国财税浪子taxlangzi微信公号提示】根据财行【2013】531号文规定，国家机关和事业单位出差人员的伙食补助和市内交通费通常是按照一定标准包干使用，只要这两项补助符合财政部门统一规定即可依法免征个人所得税。与国税发【1994】089号文稍有不同的是，089号文明确差旅费津贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。089号文所称的差旅费津贴应包含本文所称的伙食补助费和市内交通费,也就是本文件所称的出差补助费用。
三、对于除上述国家机关和事业单位以外的其他单位的出差人员，其差旅费的税前扣除限额按以下规定办理：
（一）差旅费实行实报实销办法的，出差人员取得的出差补助在以下限额内免征个人所得税：区内出差的每人每天100元、区外出差的每人每天120元。超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
【中国财税浪子taxlangzi微信公号提示】如果差旅费实行实报实销，伙食补助费和市内交通费合并作为出差补助单独按照区内和区外的限额确定计税依据。
（二）差旅费实行包干使用办法的，出差人员在凭合法票据扣除实际发生的城市间交通费和市内交通费后，取得的出差补助在以下限额内免征个人所得税：区内出差的每人每天430元、区外出差的每人每天470元。超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
【中国财税浪子taxlangzi微信公号提示】经反复查对广西地税局网站，这部分文字无误。推测上这一部分包干使用的差旅费需要先扣除实际发生的城市间交通费和市内交通费再确定计税依据。虽然这里的限额标准看上去似乎比较高，但其实这部分限额标准是包含了住宿费因素的。
四、本公告自2014年10月18日起执行。《广西壮族自治区地方税务局关于调整差旅费个人所得税税前扣除限额的公告》（桂地税公告2012年第9号）同时停止执行。
广西壮族自治区地方税务局
2014年9月18日
广西壮族自治区地方税务局关于差旅费个人所得税税前扣除限额的公告解读稿
一、为什么要调整差旅费税前扣除标准？
我区在2012年7月19日根据自治区财政厅《关于印发<自治区国家机关和事业单位差旅费管理办法>的通知》（桂财行〔2007〕44号）下发了《广西壮族自治区地方税务局关于调整差旅费个人所得税税前扣除限额的公告》（桂地税公告2012年第9号），对原有的差旅费个人所得税税前扣除限额进行了调整。2014年5月7日，自治区财政厅发布了《关于印发广西壮族自治区本级党政机关差旅费管理办法的通知》（桂财行〔2014〕30号），实行了新的差旅费补助标准，因此差旅费的个人所得税税前扣除限额也应随之进行调整。
二、差旅费调整的依据是什么？
为了保证税收费用扣除标准的统一，我们依据桂财行〔2014〕30号的标准，对于按照财政部门有关差旅费规定执行的国家机关和事业单位的出差人员，按规定取得的伙食补助费、市内交通费等有关出差补助费用，免征个人所得税。对除国家机关和事业单位以外的其他单位的出差人员的差旅费的税前扣除限额进行了修订：
（一）差旅费实行实报实销办法的，出差人员取得的出差补助在以下限额内免征个人所得税：区内出差的每人每天100元、区外出差的每人每天120元。超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
（二）差旅费实行包干使用办法的，出差人员在凭合法票据扣除实际发生的城市间交通费和市内交通费后，取得的出差补助在以下限额内免征个人所得税：区内出差的每人每天430元、区外出差的每人每天470元。超出限额的部分，并入当月发放的工资、薪金所得计征个人所得税。
差旅费一般包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费等费用。交通费特别是城市间交通费往往额度较大，如果在包干总额内核算显然不合理；其次，桂财行〔2014〕30号对不同的省份住宿费和伙食补助费标准有所不同，但差距不大，为简单起见，我们按区内和区外两个标准，区内的分别为每人每天330元和100元，区外的取第三档的最高住宿费和伙食补助费标准，分别为每人每天350元和120元。因此，包干的限额即为：区内出差的每人每天430元、区外出差的每人每天470元。
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