编者按：近日，华税律师接到各地数十家“新三板”公司有关税务筹划的咨询业务，关注的焦点是交易中高昂的税负成本。“新三板”税务风险集中爆发不是偶然现象，主要背景有二：一是“新三板”挂牌企业和交易规模的不断攀升；二是税务立法和税务执法的逐步规范，尤其随着《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2014年第67号公告）等文件的颁布，国家针对自然人股东股权转让征管力度的空前强化。新三板交易如不事前进行税务筹划，势必承担高昂的税务成本。本期，华税律师针对“新三板”企业如何事前搭建税务架构，为您解析。
最新统计数据显示，2015年4月“新三板”新增挂牌企业195家，环比今年3月增加38家，新三板总挂牌企业家数达到2342家，4月份，协议转让企业和做市转让企业分别成交金额141.74亿元和224.05亿元，环比分别上涨113.21%和上涨63.03%。事实上，自2014年以来，我国“新三板”挂牌企业和交易规模持续攀升（如下图）
一、“新三板”公司搭建税务架构的重要性
由于“新三板”挂牌企业多为中小型公司，其中，自然人股东占据了相当大的比例，如不进行税务筹划，进行股份转让时，须按照《个人所得税法》等相关规定缴纳20%的个人所得税。
搭建良好的税务架构通常是税务筹划的基础，国际上，由于各国（地区）税制和税率的差异，跨国公司通过税务筹划搭建起最优全球税务架构，从而实现公司经营及投资退出阶段税负最低化。典型的如，苹果公司20世纪“发明”的“双层爱尔兰加上荷兰三明治架构”，包括苹果、谷歌、亚马逊、Facebook、惠普和微软等逾百家美国著名跨国公司都在使用，据美国公平纳税联盟(CTJ)数据显示，苹果和通用电气公司至少在避税天堂持有360亿美元应税利润，微软将近270亿美元，辉瑞240亿。“新三板”公司应吸取跨国公司的经验，对自身股权结构和税务架构事先作出安排优化。
二、“新三板”公司挂牌前如何搭建最优税务架构
华税律师建议，“新三板”公司挂牌前应搭建起符合自身发展需要，同时又能享受到国家区域性税收优惠政策的税务架构。
目前，由于我国经济发展的不平衡性，为了配合国家宏观发展战略和产业发展规划，“已出台实施的区域税收优惠政策约50项，几乎囊括了全国所有省（区、市）”（来源：财政部部长楼继伟详解深化财税体制改革总体方案）。从整体上来看，我国东中西地区税收竞争力情况如下：
区域
税收竞争力分析
说明
东部地区
是经济特区、国家级新区及各类开发区和高新区最为集中的地区
区域性税收优惠越来越少，行业性税收优惠明显；
中部及东北地区
一是东部沿海地区的优惠税收政策，中部地区基本没有享受。二是比照执行西部大开发税收优惠政策的也只有湖北恩施州、湖南湘西。
一般执行国家层面的统一政策，特定的园区有一定的优惠政策
西部地区
西部大开发税收优惠范围广、力度大；区域性税收优惠政策较多
区域性税收优惠与行业性税收优惠叠加
东中西部税收竞争力整体比较
“新三板”公司可以借助前述区域性的税收优惠政策，进行税务架构的搭建和安排，通过在“低税负地区”设立控股公司，实现投资运营及退出阶段的税务成本最优化。
三、积极申请行业的税收优惠政策
“新三板”企业搭建好最优税务架构后，可以积极申请国家行业性的税收优惠政策。
结合“新三板”企业行业特点，华税律师建议可以考虑申请诸如以下的行业性税收优惠政策：
行业优惠
内容
1
高新技术企业
企业所得税15%的优惠，研发费用加计扣除等
2
双软企业
企业所得税自获利年度“两免三减半”，增值税优惠等
3
动漫
符合条件的可参考软件行业的相关税收优惠等
4
离岸服务外包
试点城市符合条件的企业企业所得税15%优惠等
以高新企业为例，需要在核心知识产权、高新收入、研发费用等方面满足国家严格的要求，取得高新资格可以享受企业所得税15%的优惠，并可享受3年优惠，复审通过可以继续享受3年，各地（省级）科委部门会每年年初发布具体的申请流程和安排，北京地区2015年高新认定分两批，截止日期为：第一批：4月30日；第二批：7月31日。
小结
华税建议，计划或即将挂牌“新三板”的公司，应积极启动税务架构的搭建工作，成为“公众公司”后，由于受到更多的关注和政府部门的监管，相关的重组及税务筹划操作的难度会大大增加；优化后的税务架构不仅可以实现经营及投资退出阶段的低税负，还可以为后续引入国内外投资者等进入资本市场奠定良好的运营基础。
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