农业类公司IPO审计风险的甄别与应对
近年来，农业类公司IPO受到社会的广泛关注。同时，此类上市公司出现了不少诸如绿大地、新大地和万福生科以及最近得辽宁振隆等舞弊、财务造假的事件。对此我们根据相关资料整理农业类公司IPO审计风险的甄别与规避措施。
农业类IPO公司特点
一般情况下，农业类IPO公司具有如下的特点：
1、 生产经营与自然环境密切相关，有一定地域性；
2、 具有生产周期长，产能有一定规律；
3、 存货分布广、盘点过程复杂，尤其水里的；
4、 现金交易量大、交易对象分散、业绩不稳定；
5、 固有风险较高，已经发现得财务造假案例众多；
6、现金交易，税务成本低造就业绩造假空间大。
针对如上的特点，农业企业我们需要谨慎承接，尤其是登陆资本市场得农业企业或者融资得农业企业类业务，因为企业主有充足得舞弊动机，又要较大得造假空间，农业类上市公司得审计风险较大，需要加强风险的防范和监控。如果一定要承接需委派具有必要素质和专业胜任能力的合伙人及员工执行业务，结合公司特点，针对可能存在的重大错报风险尤其是管理层舞弊导致的重大错报风险，设计并实施有针对性的特别审计程序。
我们首先看一下农业企业财务造假得通常手段：
一、辽宁振隆
1、通过采购成品瓜子仁，虚增产能（南瓜子产能利用率100%）；
2、依靠虚增存货（大批量存货盘亏），虚增利润；
3、虚增国外销售（虚假合同）；
二、新大地
1、虚增茶油及有机肥的产量（夸大产油率，夸大豆粕产有机肥的比例）；
2、通过隐匿关联方虚增销售和利润；
3、虚构产出率（投入产出超过正常技术标准）。
三、绿大地
1、虚增资产（虚增苗木采购价格，虚增土地购买价格）；
2、虚增收入（通过虚假公章，提供虚假的合同，完工进度等资料）；
3、玩弄现金流（通过隐匿关联方资金周转，虚造现金流）。
四、万福生科
1、自由资金体外循环（通过隐匿关联方虚增销售和采购，伪造银行单据，私刻公章）；
2、成本倒算（财务人员会根据虚增后的各产品销售收入、毛利率以及生产消耗率直接倒算相关生产财务成本，达到了产销平衡）；
3、虚构产量（对于一般的制造业还可以通过“供应链”入手来发现虚增产量问题，如通过水费、电费等生产指标，而万福生科有自己的水厂，无法通过水费发现其虚增产量；又由于该公司满负荷生产和半负荷生产用电量差异不大，故从电费也无法发现其虚增产量；万福生科不但虚构主要原材料，还虚构相关的生产辅料、人工成本和包装物成本，故从辅料、人工和包装物也无法发现其虚增产量。）。
跟据中注协发布得指引，尤其需要关注如下事项：
1、 要了解生物资产采购、生产、销售等环节以及与现金交易、关联交易相关的关键内部控制，尤其要关注管理层凌驾于内部控制之上的可能性，相关内部控制是否能达到相应的控制目标并得到执行，必要时进行控制有效性测试。
（1）核查客户、供应商，进行现场走访，以及工商的调档核查，防止出现关联方或者隐匿关联方的利益输送，尤其关注销售金额大，价格高，毛利高的客户；
（2）关注现金交易情况，现金交易的比例，控制程序，观察现金交易是否是必须的程序，如果非必须程序关注为何没有避免现金交易；
（3）被审计单位内部对识别、记录、汇总和披露关联方交易的职责分工；
（4）管理层和治理层就超出正常经营过程的重大关联方交易及时进行的讨论和披露，包括治理层是否通过向外部专业人员咨询等方式恰当质疑商业理由的合理性；
（5）关注异常高的增长和异常高的毛利率，合理怀疑是否存在虚假关联销售。
2、 要充分考虑存货的特殊性，注意利用专家的工作，充分关注存货的存在性，设计恰当的监盘计划，适当扩大抽盘范围，增加审计程序的不可预见性，充分运用职业判断评价专家工作的恰当性。
审计由于生物资产的特殊性，以及对报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。
（1）鉴于历来农业企业造假都存在一定程度的存货虚增，所以首先应该制定盘点计划，将所有的存货纳入盘点范围，获取企业的盘点计划，根据具体存货情况制定监盘计划；
（2）合理利用专家的工作；
由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木、储存在仓库里的羊绒，有的数量不容易清点，有的价值难以确定。因此，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。
但是引用有风险，不引用更有风险，因此我们需要判断专家的胜任能力、专业素质和客观性。注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：
1．专家工作的性质、范围和目标；
2．注册会计师和专家各自的角色和责任；
3．注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式；
4．对专家遵守保密规定的要求。
注册会计师对专家工作恰当性评价，包括三个方面：一是专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
3、 要密切关注生物资产、长期资产可能发生的减值迹象，分析减值准备是否反映资产的真实信息，进行减值测试时各项关键假设是否合理，各项估计是否存在管理层偏向，因资产减值而确认的递延所得税资产是否合理。
审计提示生物资产出现减值的迹象，通常包括：
（1）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力；
（2）因遭受病虫害或动物疫病侵袭，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（3）因消费者偏好改变而使企业消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（4）因企业所处的经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。
4、 要关注收入、成本和费用的真实性和完整性，相关采购业务和销售业务是否真实存在，警惕通过自我交易实现收入增长，或者延迟成本费用发生期间虚构利润等情况。
审计提示通常而言，被审计单位采用的收入确认的舞弊手段主要有：
（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；
（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。
在收入确认领域，注册会计师可实施的分析程序如下：
（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；
（2）分析月度或季度销售量变动趋势；
（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；
（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其它企业数据进行比较；
（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；
（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分部等。
5、 要对公司的主要供应商及客户进行了解，关注重大或异常交易的对方是否为未披露的关联方，交易价格是否公允，以及是否存在通过“体外”资金循环虚构交易等情况。
关联方关系及其交易可能导致的五类重大错报风险：
（1）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险，特别是邻近会计期末发生的，在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会；
（2）存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险。其中支配性影响可能表现为关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策，或者重大交易需经关联方的最终批准，或者对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论，或者对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准；
（3）管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险；
（4）管理层认定关联方交易按照等同于公平交易中通过条款执行而可能存在的重大错报风险；
（5）管理层未能按照适用的财务报告编制基础的规定对特定关联方交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。
被审计单位通过关联方实施舞弊的例子主要包括：
（1）关联方交易是真实的，但管理层有意不在财务报表中作出确认、计量和披露；
（2）利用第三方隐瞒关联交易；
（3）以显失公允的交易条款与关联方进行交易但未在财务报表中如实完整披露；
（4）与关联方串通舞弊进行虚假交易。
6、 农业企业特别程序，现金流得核查。
农业企业显著特性是存在个人卡或者现金收支，因此给财务造假提供了可能性，因此我们需要对现金流进行核查：
（1）获取全部银行得资金流水，打乱后按照一定得顺序排列来看，比如按照日期，比如按照客户，比如按照金额，查看是否同时是客户和供应商得情况；
（2）结合对客户和供应商核查中确定得异常客户或者供应商进行专项核查；
（3）核查实际控制人得资金账户，看是否有于客户或者供应商得往来。
通过市场爆发得农业企业造假来看属于防不胜防得状况，所以最好得防舞弊得手段就是不做农业企业，如果不得已必须得做，那首先要收费足够高（够退休得），其次要认真做好审计程序，小心求证。
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