“购进旅客运输服务”，真的抵扣对了吗？

亿企赢广东 

2021-12-23 19:29

企业购进国内旅客运输服务，取得合规票据，进项税额允许从销项税额中抵扣，具体情况为：

1、纳税人取得增值税专用发票，按发票上注明的税额抵扣；

2、纳税人取得增值税电子普通发票，按发票上注明的税额抵扣；

3、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，按下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+附加费）÷（1+9%）×9%

4、取得注明旅客身份信息的铁路车票，按下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

5、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，按下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么在抵扣的过程中，有哪些常见的操作误区呢？

误区一、取得没有注明旅客身份信息的车票

除了增值税专票以及电子普通发票外，只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣进项。

实务中常见的误区情况有以下

1、报销差旅费时，业务人员提交的长途汽车车票上没有注明乘客身份信息，但企业仍为其办理了报销并计算抵扣了增值税。

2、报销仅提供了手工填写的定额发票，没有乘车人身份信息、起始地、班次、票价总额等，公司计算抵扣了增值税。

3、员工外出打车，取得出租车票报销，公司抵扣了增值税。

（注：由于出租车票默认没有旅客身份信息，因此不能抵扣进项税额。）

4、取得增值税电子普通发票，但票面只有购买方名称，没有填写税号，或者购买方信息有误，仍按照票面税额抵扣了进项税额。

5、员工乘飞机出差，仅取得了航空登机牌，单独作为抵扣凭证抵扣了增值税。

（注：39号公告规定取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单可以抵扣进项，仅取得登机牌不能抵扣。）

误区二、取得票据的时间不符合规定

根据2019年第39号公告，纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得现行合法有效的增值税扣税凭证抵扣的增值税税额。

也就是说，取得增值税专用发票或增值税电子普通发票，发票开具时间应在2019年4月1日及以后，才能抵扣增值税。

实务中，部分企业将2019年4月1日前取得发票与2019年4月1日后取得的发票混杂在一起，统一报销并抵扣了进项税额，存在较大税收风险。

误区三、组织员工活动或旅游抵扣了增值税

部分企业购进旅客运输服务，用于了不得抵扣进项税额的职工福利，存在较大税收风险。

《增值税暂行条例实施细则》第十条规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣。

实务中常见的误区有这些：

1、单位组织员工外出活动、郊游或旅游，乘坐汽车、火车、飞机后，将包含交通费用的旅游费用统一计入工会经费或者职工福利费，取得了旅行社开具的增值税专票，直接抵扣了进项税。

2、允许员工个人休年假期间外出旅游，回来后员工在单位规定标准内报销交通费，企业凭员工的航空行程单、车票、船票等，计算抵扣了进项税额

误区四、接待外部人员发生交通费抵扣增值税

结合财税36号文和征管实务，供应商、客户的差旅人员并不是本公司员工，公司为他们支出的交通费，若抵扣进项税额的话，存在较大税收风险。

接待客户发生的交通费，属于购进旅客运输服务用于个人消费、交际应酬，不得抵扣进项税额。

实务中常见的情况有以下：

1、为重要客户购买机票，交通费用计入业务招待费，但是按照机票行程单计算抵扣了增值税。

2、为外聘专家购买机票、火车票，取得的机票行程单、车票抵扣了增值税。

3、公司报销供应商差旅费（含交通费），如审计人员、专业咨询顾问等，取得机票行程单、车票，计算抵扣了增值税。

毕竟，可抵扣进项税额的交通费，限于与本单位签订了劳动合同的员工、签订了劳务协议的劳务派遣员工。

因此，确实需要接待外部人员发生交通费，建议修改合同，将交通费包含在业务费用中，由供应商开具发票给公司，实现抵扣的同时避免税收风险。

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