原创 于小强 草木财税 2020-12-31 11:38
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近两年，国家发布了一些关于增值税的优惠政策，比如2020年3月1日至12月31日非湖北地区小规模纳税人减按1%缴纳增值税（湖北免征），四项服务加计抵减，符合条件留抵退税等。那么，这些增值税优惠是否影响企业所得税呢？包括减征2%增值税部分、加计抵减部分、留抵退税部分，是否需要缴纳企业所得税？我们一一进行分析。
一、关于“减按1%缴纳增值税”
我们来看“国家税务总局公告2020年第5号”第二条相关规定，增值税小规模纳税人按照《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(国家税务总局公告2020年第13号)有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额/(1+1%)
基于上述规定，我们举例来写一下分录。
例1：甲公司（小规模纳税人）2020年7月向A公司销售一批货物，收款20万元。（假设甲公司近十二个月销售额未超过500万元；季度申报且当季度销售额超过30万元。）
借：银行存款 20万
贷：主营业务收入 19.80万
应交税费——应交增值税0.20万
显然，这儿是直接按照1%剥离计算主营业务收入、应交增值税。主营业务收入当然需要依法缴纳企业所得税（除非另有优惠政策）。
二、关于“加计抵减”
我们来看下一个例子。
例2：乙公司一般纳税人，广告公司（属于现代服务业），2020年6月份销项税额200万元，本期依法可抵扣进项税额150万元；当期加计抵减15万元。（假设没有其他增值税因素。）乙公司本月增值税计提及缴纳分录如下。
（一）计提分录
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）50万（销项税额200万-进项税额150万）
贷：应交税费——未交增值税 50万
（二）缴纳分录
借：应交税费——未交增值税 50万
贷：银行存款 35万（实际缴纳金额）
其他收益 15万（加计抵减金额）
加计抵减政策，其实属于政府补助性质，正常计算增值税应纳税额，而在实际缴纳环节时依照税法规定少缴“加计抵减金额”部分。
那么，上述“其他收益15万元”是否需要缴纳企业所得税呢？根据“财税〔2011〕70号”文件第一条相关规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合“企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件”、“财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求”、“企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”三个条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
一般情况下，增值税加计抵减金额不太可能同时具备上述“规定资金专项用途的资金拨付文件”（这个就不太可能，因为属于直接减免，并非收后拨回）、“专门的资金管理办法或具体管理要求”（同样道理，这也不可能有）、“对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”（这个企业可以做到，但仅此一项不行，需要三项同时具备）。因此，加计抵减而产生的“其他收益”，通常还是需要并入应纳税所得额依法计算缴纳企业所得税。
三、关于“留抵退税”
根据“财政部税务总局海关总署公告2019年第39号”第八条第（六）项相关规定，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。
会计分录如下。
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
注：留抵进项税额是反映于“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方余额的。有人使用“增值税留抵税额”这个明细科目，其实并不准确；此明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
显然，这儿只是对于“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额之调整，说到底就是进项税额早抵晚抵的事情，并未涉及损益，当然也不因此涉及企业所得税计算了。
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