制造业成本核算规范

原创 Ashley Don 理账大小姐 2022-02-23 19:38

财务知识

成本核算

成本核算不规范的原因各式各样，但总结起来还是成本“归集”和“分配”的问题。“分配”是技术性问题，事后解决“分配”问题不大。但是，“归集”则是一个管理问题，是一个业务流程规范问题，还是一个企业文化问题。

从事理账工作以来，我们接触到的制造企业基本上最大的诉求都是规范成本核算。很多企业都是靠股东心里的毛利和账户资金情况来判断企业盈利与否，规范的成本核算在股东看来是不需要的。但是，每个产品的毛利情况是怎么样的，是否所有产品都是赚钱的呢，仓库里面的存货的价值是多少？如果没有规范的成本核算的话，这些问题是不会有答案的。如果股东/管理层能够了解到各个产品的毛利情况，那么就可以对生产进行优化或者对产品价格进行合理的调整，盈利的企业可以更加发展地更好，亏损的企业也许就可以扭亏为盈了。

如何规范产品成本核算？成本核算实质上是将直接材料、直接人工及制造费用完整地归集起来，并按照一定的标准分配给成本计算对象。在这个过程中，最主要的工作是“归集”和“分配”，且“归集”是“分配”的前提。巧妇难为无米之炊，若是无法对成本进行归集，再完美的核算方法也无法将成本分配准确。

我们了解到常见的成本核算不规范的情形主要有以下类型：

1.  本期购入的材料成本、发生的制造费用、委外加工费用等全部结转至成本，未按照合理的分配标准在产成品、在产品之间进行分配后再按照销售情况来结转成本。

2.  根据当月发出商品的综合毛利率和上月发出商品（开票/对账）销售收入计算本月应结转的销售成本。这种成本核算方法相较第1种方法来说要好一些，因为企业需要维护了成本的相关资料才能计算出毛利率（不过有些企业也是在第1种成本核算基础上计算出来的毛利率）。但是，这种核算方法的综合毛利率与销售收入属于不同的业务期间，且不同客户的销售毛利率也存在较大差异，因此根据分属不同期间的综合毛利率和销售收入计算应结转的成本是不准确。

3.  制造费用归集不准确或者与销售费用、管理费用等划分不清楚。很多企业没有明确制造费用、销售费用、管理费用的核算标准或者核算标准不合理，导致制造费用归集不准确。

4.  企业制定并使用了材料成本、直接人工、制造费用的分配标准，但是分配标准不合理，具体如下：

（1）     很多企业由于管理原因未能根据实际情况核算各个产品的材料消耗，转而将材料成本平均分配给各个产品，不符合受益原则；或者采用产品单位标准材料消耗量来核算材料成本，但是标准材料消耗量与实际情况差异甚大。

（2）     直接人工和制造费用按照直接材料的金额比例或者产品数量进行分摊，分摊标准不合理。直接人工和制造费用与直接材料的金额在大多数情况下是不存在关联关系的；只有各个产品耗用的工时以及生产各个产品的人员工资水平相当的情况下，直接人工按照数量来分配才会相对合理。

若企业在期末未区分产成品和在产品的核算方法，还会导致成本重复分摊，进而生产跨期的产品的单位成本高于生产不跨期的产品。

解决上述成本核算不规范问题的第一步是完整的归集产品成本，而完整地归集产品成本的前提是采购、生产、销售三个业务流程是规范的，并能够为成本核算提供准确、完整的数据，而数据的来源主要是单据，包括采购单、材料入库单、领退料单、生产任务单、产品出入库单、销货单、工时表等。对于没有供应链系统的企业来说，保证单据的完整性、一致性是很难的。有些对供应链系统维护不善的企业，也会存在单据不规范的情况。若单据不规范，财务部门是很难发现成本归集是否完整、准确的，或者是发现的成本非常高。

我们在理账过程中，需要归集的数据主要如下表所示：

在产品完整、准确归集之后，我们需要采用合适的方法对产品成本进行分配。常见的产品成本分配方法有品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、作业成本法、分类法，并可结合标准成本法、定额法等进行运用。目前，市面上的ERP系统基本都有成本核算模块，能帮助企业核算产品成本，并提供全方位的成本分析。但是，如果是购买标准化的成本核算模块，大部分企业由于自身业务的特性，在实际操作中都会遇到各种各样的问题。即便企业采用定制开发的系统，有的后续核算也会出现较多问题，而有的后续跟踪服务也不够好。因此，无论是使用标准的还是定制的系统，将系统维护好才能保证成本核算的完整性、准确性，终究还是管理问题。

实务中，有些企业会通过供应链采用购买的系统进行业务处理，然后每月将供应链数据导出系统后在Excel中进行成本核算。这种方法能够帮助企业节约购买成本核算系统模块的费用。但是，如果数据量大的话，Excel可能会跑不动，非常卡机。并且，万一不小心动了Excel中已设定的公式，那会导致结果全错。因此，我们建议使用Excel进行成本核算的企业，在计算出结果后还应进行合理性分析和变动分析，以尽可能地发现核算错误。目前我们开展理账工作时，对于数据庞大的项目，我们都是将Excel和程序结合起来运用，不然运算太多时Excel的速度会令人抓狂~

成本核算不规范的原因各式各样，但总结起来还是成本“归集”和“分配”的问题。“分配”是技术性问题，事后解决“分配”问题不大。但是，“归集”则是一个管理问题，是一个业务流程规范问题，还是一个企业文化问题。业务规范说起来简单但操作起来难，企业需要结合自身特点制定有效的管理制度，这并不是一朝一夕能够解决的，需要一个过程，过急往往只能解决表面问题或者流于形式。而对于已经存在成本核算不规范问题的，欢迎与我们联系，我们可以一起探讨解决：