原创 许亚莉 梨子的税语闲言 2022-04-01 04:08
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小型微利企业
季度预缴申报
2022年第一个季度申报期来临，中小微企业购置单价500万元以上设备器具的所得税税前扣除政策、所得在100万元至300万元以上的小型微利企业所得再减半的优惠政策、制造业中小微企业的税费延缴政策都将在这一期的申报中得到落实，快来看看企业所得税申报表的填写实例吧！
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01
认识申报表
企业所得税申报表体系包括居民企业所得税申报表和非居民企业所得税申报表，其中居民企业所得税申报表中，
A类申报表：适用于查账征收纳税人
B类申报表：适用于核定征收纳税人
我国的企业所得税是按年计征，分月（季）度预缴的方式申报征收的，对于查账征收纳税人来说，除了最常用的“据实预缴”方式外，还可以采取“按上一年度平均额预缴”或“按税务机关认可的其他方式预缴”这两种建议预缴方式，但年终汇算清缴时应全部按照实际利润和税法规定计算申报。
查账征收纳税人和核定征收纳税人，符合条件均可以享受小型微利企业优惠，但必须选择按季预缴。按月预缴的纳税人在4、7、10月可依据自身情况，在符合条件的情况下，申报享受享受小型微利企业优惠，申报后下个征期即变更为按季预缴。
《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时使用。
跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报也适用本表。
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02
设备器具的税前扣除
依据财政部 税务总局公告2022年第12号，中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
企业所得税关于固定资产折旧扣除及最低折旧年限的规定如下图：
可以享受此项企业所得税优惠的中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：
（一）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；
（二）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；
（三）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。
这个政策的享受，在季度预缴时需要填写附表A201020 《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》。
举个栗子
A企业属于制造业小微企业，2022年1月购进一台单价720万元的设备并当月投入使用，企业财务处理上按直线法6年计提折旧，企业所得税申报时选择按50%一次性扣除，均不考虑残值。2022年2月购进一套价值504万元的电子设备，企业财务处理与税务处理上均采取一次性扣除。
2022年4月申报一季度企业所得税时《资产加速折旧、摊销（扣除）优惠明细表》填写如下：
表中有3种折旧（摊销）金额，用以计算纳税调减金额和统计纳税人享受的税收优惠金额：
（1）会计折旧（摊销）是纳税人实际账务处理时所采取的折旧方式计算的折旧（摊销）额；
（2）一般折旧（摊销）是该资产按照税收一般规定计算的折旧金额，即该资产在不享受加速折旧情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额。
（3）税收折旧（摊销）是纳税人享受加速折旧（摊销）或一次性扣除优惠政策的资产，采取税收加速折旧或一次性扣除方式计算的税收折旧（摊销）额；
税会处理一致时，不存在纳税调减额，只统计税收优惠金额，即税收折旧（摊销）与一般折旧（摊销）的差额；税会处理不一致时，纳税调减额为收折旧（摊销）与会计折旧（摊销）的差额，对应申报表主表第6栏。
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03
小型微利企业优惠政策
按照财政部、税务总局2022年第13号公告，小型微利企业的优惠政策是：
小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
对于这个所得减免+低税率的组合式优惠，在申报表的填写方面，采取的是税额式优惠的填报方式。通过填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》落实政策。
首先通过表头“优惠及附报事项有关信息”相应栏次的填写，判别是否符合小型微利企业条件。注意“资产总额”栏单位为“万元”，这是全表唯一一处不以“元”为单位的金额栏，填错将影响系统对小型微利企业条件的判断。
通过13栏“减免所得税额”的填写，统计优惠税额、计算实际应纳税额。
具体解读可以翻阅前期推文：
《【学习笔记】小型微利企业所得税优惠政策（附思维导图及申报案例）》《关于小型微利企业申报你们要的公式推导来了》举个栗子：
职工人数、资产总额、应税所得额三个指标人一个不符合条件，都不得享受小型微利企业所得税优惠政策。
再来个栗子：
接上个栗子：
假设该制造业纳税人，2021年亏损10万元。2022年一季度利润表相关数据为：营业收入1000万元、营业成本380万元、销售费用200万元，利润总额520万元。其中：
1.综合利用资源生产产品收入100万元
2.广告费支出160万元
3.新产品研发费用40万元
4.元月份新购并投入使用了一套单价720万元的设备，财务处理按6年直线法计提折旧，税务处理选择一次性扣除。
分析：
（1）季度预缴申报只取利润表中营业收入、运营成本和利润总额3个数据填写，期间费用、营业外收支等无需填写，申报表前三行之间没有计算上的逻辑关系。
（2）综合利用资源生产产品收入减按90%计入收入，税基式减免，季度预缴时即可享受。纳税调减10万元，填入申报表第7栏。
（3）季度预缴申报不考虑税会差异的调整（资产加速折旧摊销的调减除外），广告费支出涉及的税会差异不需调整。
（4）新产品研发费用的加计扣除可在当年10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策，或在年度汇算清缴时加计扣除。加计扣除在一、二季度预缴申报时不予享受。
（5）小微企业新购单价500万元以上设备，可选择一次性扣除，通过填写附表将税会差异调整金额带入主表第6栏。
720÷6÷2/12－720×50%÷2/12＝340
（6）以前年度亏损可在季度预缴时弥补，弥补亏损后的所得作为判断是否符合小型微利企业条件的应纳税所得额。
520- 340- 10- 20=150（万元）
（7）先按法定税率计算法定应纳所得税额，再按税率差计算“减免所得税额”，得到应纳税所得额。
150×25%－37.5×80%+2.5=5（万元）如选择缓缴，可延缓至10月缴纳
“减免所得税额”简化公司推导可翻阅前期推文：
《关于小型微利企业申报你们要的公式推导来了》填写示例：
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注意事项
中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享受“单位价值500万以上的设备器具税前扣除优惠”政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。
选择享受一次性税前扣除政策，会带来折旧计提的时间性税会差异。在享受优惠政策当年，由于享受优惠导致纳税调减，那么在以后年度需注意进行纳税调增。
