库存商品用于推广宣传、捐赠，所得税如何调整，税会差异多少

原创 于小强 草木财税 2022-05-05 22:16

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#视同销售3

#捐赠1

首先，我们来看会计处理。按照企业会计准则相关要求，由于库存商品用于推广宣传、捐赠，不会带来企业经济利益的必然流入，因此不确认收入。但是增值税层面需要视同销售。我们举例来看。

甲公司将自产产品用于捐赠 。该产品市场公允销售价格100 万元，成本 80 万元。则会计分录如下

借：营业外支出 93万

  贷：库存商品 80万

         应交税费——应交增值税（销项税额）13万

注：无论会计分录，还是所得税分录，增值税都是首先依照市场公允销售价格作为基础，所以这方面没有差异。

我们知道，上述情形，企业所得税范畴，也是需要进行视同销售处理；当然，相应成本也可依法税前扣除。

那么，企业所得税年度汇算清缴申报时，应当如何进行纳税调整呢？我们来写一下税法层面的“分录”（当然，这个分录是加引号的，因为这仅仅体现于企业所得税层面，并非用于记账）。

借：营业外支出 113万

  贷：主营业务收入 100万

         应交税费——应交增值税（销项税额）13万

借：主营业务成本 80万

  贷：库存商品 80万

显然，企业所得税层面，对于损益（应纳税所得额）的影响是以下这三个数：

借：营业外支出 113万

贷：主营业务收入 100万

借：主营业务成本 80万

这样合在一起，还是借方93万，和会计分录计算的损益是一样的。

企业所得税汇算清缴纳税申报时，在会计处理（就是上面会计分录）基础上，主营业务收入调增100万，成本调增-80万（即调减80万元），营业外支出调增-20万（93-113），合计纳税调增为0，其实并没有什么影响。

也就是说，库存商品用于推广宣传、捐赠，企业所得税层面虽然进行视同销售处理，但其本身对于损益并无影响。

（其实，更深一点考虑，由于税法层面视同销售收入增加，一些费用的扣除基数增大，反而可能导致应纳税所得额减少。）