原创 于小强 草木财税 2022-05-05 22:16
首先,我们来看会计处理。按照企业会计准则相关要求,由于库存商品用于推广宣传、捐赠,不会带来企业经济利益的必然流入,因此不确认收入。但是增值税层面需要视同销售。我们举例来看。
甲公司将自产产品用于捐赠 。该产品市场公允销售价格100 万元,成本 80 万元。则会计分录如下
借:营业外支出 93万
贷:库存商品 80万
应交税费——应交增值税(销项税额)13万
注:无论会计分录,还是所得税分录,增值税都是首先依照市场公允销售价格作为基础,所以这方面没有差异。
我们知道,上述情形,企业所得税范畴,也是需要进行视同销售处理;当然,相应成本也可依法税前扣除。
那么,企业所得税年度汇算清缴申报时,应当如何进行纳税调整呢?我们来写一下税法层面的“分录”(当然,这个分录是加引号的,因为这仅仅体现于企业所得税层面,并非用于记账)。
借:营业外支出 113万
贷:主营业务收入 100万
应交税费——应交增值税(销项税额)13万
借:主营业务成本 80万
贷:库存商品 80万
显然,企业所得税层面,对于损益(应纳税所得额)的影响是以下这三个数:
借:营业外支出 113万
贷:主营业务收入 100万
借:主营业务成本 80万
这样合在一起,还是借方93万,和会计分录计算的损益是一样的。
企业所得税汇算清缴纳税申报时,在会计处理(就是上面会计分录)基础上,主营业务收入调增100万,成本调增-80万(即调减80万元),营业外支出调增-20万(93-113),合计纳税调增为0,其实并没有什么影响。
也就是说,库存商品用于推广宣传、捐赠,企业所得税层面虽然进行视同销售处理,但其本身对于损益并无影响。
(其实,更深一点考虑,由于税法层面视同销售收入增加,一些费用的扣除基数增大,反而可能导致应纳税所得额减少。)
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