原创 老封 财务老封 2023-02-08 06:06 发表于浙江
如果你相信增值税不影响企业利润，如果你理解了增值税不影响企业利润，那么无论是销售还是采购，你将不会掉进价格税务陷阱。
近期，我买了一个电子白板。虽然只是8000元的生意，销售方很正规，还是发了一个合同给我。合同金额8000元，不含增值税。根据我们事先商谈的结果，这一套平板价格就是8000元。当然，我们谈价时，并没有强调这个价格是否包含了增值税。但按照国人的交易习惯，我（采购方）是不会额外支付增值税给销售方的。也就是说，双方谈妥的价格就是含税价。销售方为一般纳税人，由于合同价格不含税，销售方此单业务增值税销项税额为8000*13%=1040元。这单业务销售开具增值税发票时，金额栏为8000元，税额栏1040元，价税合计9040元。由于合同中并没有约定，我（采购方）需要额外支付税额给销售方。因此，这个1040元应缴增值税，全部由销售方自行承担。同时，销售方确认应税收入为8000元（影响应缴企业所得税）。看来，这个“不含税”对销售方太不利了，由于我（采购方）是个人采购，对我也没什么好处。因此我提醒对方，将“此单不含税”修改为了“此单含税”下面我们再来计算一下，含税后的增值税销项税额和应税收入又会是多少？通过比较，你就能发现，“不含税”又不收税，对销售是多么大的损失。8000元含税价，换算成不含税价为8000/（1+13%）=7080元。那么，增值税销项税额=7079*13%=920元。金额栏7080元，税额栏920元，价税合计8000元。从上表可以看出，不含税价较之含税价，需要多缴纳增值税120元；多确认应税收入920元，税率为25%时，多缴纳企业所得税230元。两项合计多缴纳税收350元。众所周知，增值税是价外税。上述案例两种不同价格方式直接导致税负不同，都是因为“价外税”。比如，一美女到王府井商场购买一支钢笔，标价113元。这个价格是含税价，因为支付113元后就能把钢笔拿走了，商场并不会要求客户额外支付税金。这是我们中国人的标价习惯。在美国，则会是标价100元，另外需要额外支付税金13元。不同标价方式，支付的钱一样。由于113元是含税价，而商场计算应缴增值税时的计税依据是不含税价。因此需要将含税价折算成不含税价：113/（1+13%）=100元，相应增值税销项税额为100*13%=13元。含税价和不含税价，这种说法是业务上的说法。从税务角度，“价”一定是不含税价。这一点我们从增值税发票上可以看出来。发票中的“单价”即为不含税价，才是真正的“价”；“价税合计”就是我们经常说的含税价；“税额”则只是代收代缴，钱是由采购方支付的，但销售方做账时是作为“应交税金”的，是需要交给税务局的。作为企业需要注意的是，含税价定价方式，实际价格（乘以数量为收入）是需要扣除其中的增值税的。通过上述例子分析，我们已经知道，采购方采购支付款项，实际上是包含了两部分，即“价”和“税”。对采购方而言，“价”是成本，“税”是进项税，相当于已经交了一笔税金，当因销售产生销项税时，进项税可以直接用于抵减。作为价外税的增值税，进进出出都只是“往来”，除少数情况转成本，增值税不涉及企业损益。为了能进一步理解价外税，我们有必要了解了下价内税，看一下两者的区别。美女在王府井商场还购买了一件黄金手链，标价11300元。现在我们已经知道，这个标价是“价税合计”，其中“价”10000元，“税”1300元。根据《消费税暂行条例》，商场销售黄金首饰，需要缴纳5%消费税。那么，这个消费税如何计算？以下哪种方式是正确的：正确答案是B，直接用“价”（不含增值税）乘以消费税税率即可。因此，商场需要缴纳消费税500元。商场实际10000元黄金首饰消费时，财务上需要确认一笔“应交税金－应交消费税”500元。那商场该如何确认收入？10000元还是9500元？正确答案是10000元。因为消费税是“价内税”，是“价”的组成部分，类似于成本。商场开具的发票，不会体现消费税。下图为利润表项目局部，商场缴纳的500元消费税，最终作为“税金及附加”进入利润表，与成本一起，是10000元收入的减项。1.“价”有且只有一个，即不含税价10000元，这个在增值税发票上已经被固定下来，“价”不会改变，也不可以改变，企业相应确认为收入10000元；2.增值税=价*增值税税率，作为价外税，对企业而言，增值税只是与税务局的“往来”，通常不影响企业利润；销项大于进项，需要交给税务，进项大于销项，可向税务申请退还；3.消费税=价*消费税税率，作为价内税，消费税是企业的“成本”，是税务局参与企业“收入分成”。对于增值税不影响企业利润，你可能还是觉得不对。缴纳增值税是实实在在的一项支出，怎么会不影响企业利润的呢？如上面的案例，商场销售一支钢笔收到113元，确认收入100元，确认应交税金13元。从财务角度，这个13元本来就不是企业的收入，而是代收的税金。也就是说，从一开始，这个13元就不是企业的。但很多中小企业或电商，收到113元，不开票，也不做账，自然而然地将这113元全部作为了收入。如果这笔业务被税务局检查发现，要求补缴税款13元。这时企业的收入从113元变成了13元。按照这个逻辑，增值税当然会影响利润了。在税务征管越来越规范的今天，理解增值税的价外税属性非常重要。从销售角度，含税价不是企业的收入，剥离增值税后才是企业的收入，能更好地帮助企业定价。从采购角度，含税价不是企业的成本，剥离增值税后才是企业的成本，采购比价时，需要比的是“价”而不是“含税价”，这样在采购时就不会纠结于对方是普票还是专票，是3%专票还是13%专票，“价”低才是真的低。
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