原创 税剑 税剑法盾 2023-04-20 14:35 发表于浙江收录于合集#税务局3#个人所得税2
企业未分配利润转增实收资本应注意的法税财风险
（一）自然人股东分红直接转增实收资本征个人所得税政策依据
1.国税发（2010）54号文的要求
加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积、和股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行有效政策规定征个人所得税。
2.国税发（1997）198号文的规定
股份制企业用资本公积转增股本不属于股票红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
3.国税函（1998）289号文的规定
国税发（1997）198号文所称的“资本金”是之股份制企业股票溢价发行收入取得的数额，不应作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
4.国税函（1998）333号文的规定
公司将税后利润提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是将盈余公积向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息红利注册资本。因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红利征免个人所得税的通知》（国税发〖1997〗198号）精神，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在市场监管部门批准增资、股东会决议通过后代扣代缴。股份制企业包括有限责任公司和股份有限公司
综上，公司内部权益增资的一般为(目前没有会计法规强制规定先后顺序,不同于亏损弥补)：股票溢价资本公积（自然人股东不征个税）、其他资本公积、盈余公积、未分配利润。
（二）将未分配利润转为实收资本应该注意几个法律问题：
1.会计报表经审计。未经审计的报表，不得私自转增实收资本。（具体办理看当地市场监管部门要求）。
2.经股东会通过批准利润分红增资并形成决议。公司毕竟归属股东所有，需由股东会通过形成分红增资决议，并且签字盖章批准后董事会执行。
3.如增资后股比有变化，应注意确认增资前后享有的股东权益有所不同，并且告知所有的股东，以免形成不必要的纠纷与麻烦。
4.及时到当地市场监管部门办理变更增资工商登记。
（三）将未分配利润转为实收资本相关会计分录
1.决议后利润分配转增实收资本
借：利润分配—应付利润 （转增实收资本）-A 2500（假设）
贷：应付股利 -A 2500
2.转增实收资本
借：应付股利-A 2500
贷：实收资本-A 2000
应交税费-代扣个税-A 500
3.解缴代扣税款，取得完税凭证：
借：应交税费-代扣个税-A 500
贷：银行存款 500
4. 市场监管部门办理完增资登记后增资企业缴纳印花税0.5‰
借：税金及附加 1（假设）
贷：银行存款1
注意小微企业可以享受印花税减半优惠政策:关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告（财政部 税务总局公告2022年第10号）的规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。
（四）小结
未分配利润转增资本的优点：不需要股东再拿出货币资金出资，股东可以将属于自身应得的利润，经过法定手续认可以后，办理增加注册资本与实收资本的验资手续，在自然人股东看起来是较为快捷简便省现金流的办法。
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