这样的股权转让怎么计税

原创 杜娟 娟姐说法 2023-06-01 16:35 发表于浙江

最近笔者接连接触到几个股权转让的事务，办理下来感觉“老板果然是骨骼清奇之人，想法独特！”这些股权转让在老板们的构思下是这样的，例如：A做为某公司的原始股东，经过下半年的运营，企业虽然没有盈利但是雏形显现了，但是进一步的发现还需要很多的投资，A不愿意再从自己腰包里出钱，就找B谈投资入伙的事情。最终B在A的商业魅力感染下，同意双方签订股权转让协议，由A向B转让股权，但是A说“我个人不要股权转让款，你把股权转让款投入公司”，因公司已经有了雏形，所以B需要高于原来A的投资成本金额出资到公司，即原来是一元得股权价格对应B需要投资五元进入到公司。双方约定股权转让协议写明平价转让股权， A的原始投资以1元：1元的比例转让，但是B需要投资5元到公司得账上。

笔者刚接触到这类的股权转让合同也是一懵，这个股权转让合同到底涉不涉及个人股权转让所得的纳税问题呢？如果交税，A可能抗辩自己一分没有取得，钱都是投资到公司账上，没有股权转让的任何收益怎么交税？如果不交税，总感觉这个A的股权换回来的是4元的差价，虽然在公司账上，但是A自身的股权也因为B这样的股权转让的方式提升了。怎么能不交税呢？

国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（以下简称“67号”公告）第四条规定：“个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。”我们从依法纳税角度分析，股权转让个人没有收入，没有应纳税所得额，没有可以计算缴纳的个税。换个角度，这样的交易结构，财务怎么做账呢？例如，本来注册资本是1元，后面因为B按照5元投入公司的，在没有通过法定程序增加注册资本的，通常会计也只能将多出来的4元记入资本公积。公司资产增加了4元，A的原始投资成本还是按照1元计算。如果此时不交税，对应A的投资成本不调整，从动态上看，A的个税将在未来转让股权的过程中实现（因为A的计税基础一直保持1元）。但是，如果A一直以这个方式（溢价直接投入公司）把股权让渡給第三人呢？这样A是否能一直不交税而达到把公司转給第三人的目的呢？如果可以这样做下去，相当于A把公司增值部分赠送給了B，这样的方式开始就不交税能行吗？

我们再分析下，税务机关能否要求A交税？根据67号公告，第七条 规定：“股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”从形式上分析，B投入公司的增资的4元归属于公司，是全体股东能共同享有的，等于A直接享有了B溢价出资的4元。如果此时不交税，未来公司用资本公积转增资本时候，因溢价产生的资本公积转增股本能否产生个税（目前争议还比较多，有些地方认为已经溢价的股东不需要，有的地方认为资本公积股转的时候不用交税没有税收文件支持）？如果，不征收资本溢价产生的个税会导致A按照这个套路从开始到最后可能都不纳税的结果。此时，国家的税收利益怎么保障？税务机关能否按照67号公告认定为其他形式的经济利益而调整A转让股权的价格进行征税呢？67号公告第十二条规定了六种价格偏低的情形，税务机关可以核定股权转让收入。笔者认真研究了下，除了该公告的最后一款'主管税务机关认定的其他情形。”，似乎这样的转让方式真的很难入手核定股权转让收入，尤其是一些行业积累的所谓人脉资源的企业，或者前期研发形的企业，很难客观的评估出其股权价值。如果税务机关核定股权转让收入，怎么核？净资产？同类比？好像真没有特别合适的。

上述问题烧脑，真的就是骨骼清奇的老板们想出来的，所以老板们在商业上是有过人之处。但是任何行为都要落地，账，怎么做下去估计会计们也一脸懵逼。多出来的4元记载哪里？有财务跟我说“我挂往来了！”