房地产企业的销售佣金企业所得税汇算清缴如何处理?

赵倩云☛ 房企建安财税圈 2023-09-26 16:45 发表于河北

房地产企业的销售佣金企业所得税汇算清缴如何处理?

新收入准则执行前，房地产企业支付给销售佣金直接计入销售费用。新收入准则执行后，部分房地产企业将预售阶段支付的销售佣金计入合同取得成本科目。在企业所得税汇算时，计入合同取得成本的销售佣金，可以做为税会差异，在发生当期直接扣除吗？

一、政策依据

根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，只要不超过销售合同的5%，允许当年在企业所得税税前扣除。

二、税务处理

由于房屋未交付，企业财务在房产预售阶段不确认收入,但企业所得税汇算清缴时，预售款作为销售未完工产品取得的收入,按毛利率缴纳企业所得税。同时，根据企业所得税申报表填报口径，业务招待费、广告费和业务宣传费的收入基数包括销售非完工产品的收入。可见，虽然财务上未确认收入，但税务上确认了收入。

因此，小编认为企业所得税汇算清缴时，合同取得成本中销售佣金应作为取得收入直接相关的支出，在发生当年根据佣金扣除标准予以扣除。

三、举例

A房地产企业2021年取得预售房款1个亿（不含税），通过中介机构达成的售房金额2000万（不含税），支付佣金80万(不含税)并计入合同取得成本。2022年企业将合同取得成本80万转入销售费用。暂不考虑其他事项。

2021年税务处理：

佣金：80万

佣金扣除限额：2000*5%=100万

2021年发生的销售佣金80万未超过扣除限额，可以全额扣除，在2021年企业所得税汇算清缴时纳税调减80万。

2022年税务处理：

合同取得成本80万转入销售费用80万，此部分佣金已于2021年纳税调减，本年又在利润表里体现，为了防止所得税重复扣除，2022年企业所得税汇算清缴时纳税调增80万。

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