1、将不征税收入的认定纳入备案管理
目前各界包括我们税务部门内部对企业取得的不征税收入的口径的判定和把握都存在严重分歧，而目前对于不征税收入的认定管理缺失，既没有要求纳税人申报时要附送相关不征税收入资料，也没有纳入类似税收优惠的备案管理。纳税人往往无所适从，认为风险很大。我们首先建议应该将不征税收入的认定纳入类似税收优惠备案的备案管理中来，以减轻纳税人的无所适从以及将来可能带来的涉税风险。
2、不征税收入的开支以及余额等情况在年终汇算清缴时，应单独附表说明（申报）。
建议在报送汇算清缴申报之前，办理不征收收入的备案手续，企业不征税收入取得备案登记后，纳税人在年终报送汇算清缴申报时，应附送《不征税收入、支出及纳税调整明细表》（后附该表表样和填报示例）。
3、关于不征税收入和对应支出的核算问题
实施条例第二十八条第二款：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财税【2009】87号：“企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”
如何才算符合条件的单独核算，该问题长期困扰着基层税务机关。我们认为，企业取得不征税资金，在财务核算上是无法分开的。
借：银行存款 **万元
贷：营业外收入（或递延收益）—专项补贴 **万元
取得不征税资金时，都存入银行存款，和其他收入的分录核算一样。当支出的时候，比如该不征税收入是用于专项环保改造的补贴资金，企业用于购买环保设备，会计处理为：
借：固定资产-某环保设备 **万元
贷：银行存款 **万元
和其他购买固定资产的处理一样。账面上无法单独明细反映不征税资金的流向。如何进行单独核算呢？
我认为，企业应该设立《不征税收入支出明细备查簿》（格式无需统一另行规定，使用一般的活页账簿登记即可），详细登记不征税收入的费用支出以及固定资产等设备购进情况，对已在税前列支的费用或者折旧，汇算清缴时应做纳税调增。同时辅助以《不征税收入、支出及纳税调整明细表》作为年度补充申报资料，将能较完善的搞好不征税收入的后续管理工作，堵塞税收漏洞。
不征税收入、支出及纳税调整明细表
金额单位：元
行
次
年度
上年不征税收入余额
不征税收入增加额
不征税收入减少额
不征税收入余额
当年度汇算清缴纳税调增额
结转余额隶属年度明细
备
注
前
四
年
前三年
前
二
年
前
一
年
当
年
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1
2008
0
1000
400
600
400
600
2
2009
600
1000
400
1200
400
200
1000
3
2010
1200
1000
400
1800
400
800
1000
4
2011
1800
1000
400
2400
400
400
1000
1000
5
2012
2400
1000
400
3000
400
0
0
1000
1000
1000
填报案例1：假设企业从2008年开始每年都会取得1000不征收收入，实际每年只发生不征收税收入对应的支出400元。
填表说明：
1、第3列“不征税收入增加额”：填列当年经税务机关备案的不征税收入。本年度的本列数据等于《企业所得税申报报表附表三》第14行第4列。
2、第4列“不征税收入减少额”：填列当年实际开支的不征收收入对应的不征税支出费用或者折旧额。本列数据等于本表第6列，等于《不征税收入支出明细备查簿》的当年发生合计数。
3、第5列“不征税收入余额”：5=2+3-4=7+8+9+10+11。
4、“结转余额隶属年度明细”：根据财税【2009】87号，不征税收入第5年还有余额的，第六年全额纳税调增。5=7+8+9+10+11
不征税收入、支出及纳税调整明细表
金额单位：元
行
次
年
度
上年不征税收入余额
不征税收入增加额
不征税收入减少额
不征税收入余额
当年度汇算清缴纳税调增额
结转余额隶属年度明细
备注
前
四
年
前
三
年
前
二
年
前
一
年
当
年
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1
2008
0
10000
1000
9000
1000
9000
2
2009
9000
0
1000
8000
1000
8000
3
2010
8000
0
1000
7000
1000
7000
4
2011
7000
0
1000
6000
1000
6000
5
2012
6000
0
1000
5000
1000
5000
6
2013
5000
0
5000
第六年全额调增
填报案例2：假设企业2008年度取得10000不征税收收入，以后每年发生1000专项不征税收收入对应的专项支出。
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