近期，某市国税局纳税评估人员在进行案头分析时，发现新开业的某发电公司固定资产留抵进项税额过亿元，数额巨大，存在较大涉税风险，决定对该公司开展重点纳税评估。经过一个月时间的评估，确定该公司利用新办企业筹建期大量购进固定资产的复杂性和特殊性，在增值税和企业所得税的进项税额上存在以下税收问题：在增值税进项税额抵扣上，存在附着物和设备主体合并抵扣进项税额的问题。企业购进的锅炉外支撑结构、护板、平台、扶梯等，按照国家税务总局的规定，不属于锅炉本体结构，属于附着物，虽取得增值税专用发票，但进项税额不能抵扣，而且其运费因无法区分，应按钢结构价格占锅炉价格比分摊其应转出的运费进项税额。两台锅炉外支撑钢结构等附着物合同含税价格6230万元，应转出进项税额905万元，同时转出应分摊运费的进项税额27万元，合计转出进项税额932万元。
在企业所得税抵免上，该公司存在三个方面的税收问题：
一是购进专用设备投资额包括已抵扣的进项税额。《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产专用基金设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）规定，其购进设备的进项税额允许抵扣，但其购进专用设备投资额不应包括其已抵扣的进项税额，审减设备不含税购置价格6116万元；
二是申报抵免企业所得税的专用设备包括技术服务费、运杂费、附着物等。在企业申报抵免企业所得税的项目中，有技术服务费160万元，运杂费1100万元，还包括锅炉钢结构价格6230万元、备品备件价格239万元、专用工具价格75万元，根据《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》（财税〔2008〕115号）的规定，审减锅炉设备不含税价格6670万元。
三是技术指标或应用领域不符合目录规定的项目申报抵免税额。通过对所有设备的采购合同、使用说明书、技术参数等2300多页的资料进行比对，该公司申请抵免的税额中，包括部分水泵87万元、空气压缩机641万元、布袋除尘器1084万元、烟气连续监测系统85万元，均不得申报抵免企业所得税，合计金额1897万元。
三项合计审减抵免企业所得税1468万元。
上述问题合计审减该公司进项税额2400万元，并敦促该企业迅速进行账务调整。
（来源：杨高伟）
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