一、加强税收管理员税收执法风险防范工作的意义
税收执法风险是指税务机关及其执法人员在履行税收管理职责过程中因未按照法律、法规、规章及其他规范性文件要求行使权力和履行义务，可能导致国家或税务行政相对人的权益受到损害或应履行而未履行职责，税务机关及执法人员须承担过错责任、行政责任或者刑事责任的情况。近年来，随着社会经济的快速发展，依法治国方略的稳步推进，公民及法人法律意识、自我保护意识的不断增强，税务公务人员在税收执法中面临着越来越多的执法风险。
税收管理员，作为基层税务机关及其税源管理部门中负责分片、分类管理税源，负有管户责任的工作人员，尽管不再直接从事税款征收、税务稽查、涉税审批等工作，但身处税源管理第一线，直接面对形形色色的纳税人，担负着审核认定、调查核实、巡查督管、宣传服务等重要的工作职责。税收管理员不当执法或者违法违纪行为，极其容易造成税源管理的缺位、国家税收的流失、纳税人合法权益的损害，也使自身受到法律法规、党纪政纪的制裁追究。近年来，系统内通报的案例中，涉及对象有相当一部分为基层一线的税收管理员。因此，当前税务系统，广大税收管理员所面临的税收执法风险显得尤为突出，充分认识当前税收管理员面临税收执法风险的主要表现，继而采取切实有效的应对策略，积极化解执法风险，就显得十分重要。
二、当前税收管理员面临税收执法风险的主要表现
根据《税收管理员制度》所明确的税收管理员工作职责，当前地税部门税收管理员的税收执法风险主要表现在：
1、户籍管理环节。税收管理员由于工作疏忽，造成税种、税目、适用税率的认定错误，导致应征的税款不征少征；由于对责任区的巡查不够深入仔细，造成辖区纳税人应办理税务登记而未办理税务登记、虚假停歇业、虚假转入非正常户，导致漏征漏管；由于调查核实不到位，导致纳税人房产、土地、车船等税源信息登记失真；由于责任心不强或其他原因，对待注销户清算不严，导致税款流失。
2、资格认定环节。主要表现为税收管理员对各种政策性减免税、抵税、退税资格审查、委托代征资格审查、个体工商户起征点资格审查等，把关不严，导致应征未征，不应退被退，甚至给纳税人偷、逃、骗税大开方便之门。
3、发票管理环节。税收管理员对纳税人发票领购资格认定把关不严，对纳税人领用、开具、接受、保管发票情况监管不力。
4、征收管理环节。税收管理员不能在充分调查核实的前提下进行税种认定、征收方式认定、应税所得率核定、双定户定额核定调整、其他涉税事项核实鉴定；对纳税人逾期缴纳税款不能及时进行催报催缴；发现纳税人有逃避纳税义务等行为时不能及时采取税收保全、强制执行等措施，或是虽采取了相关措施，但程序越位缺位。
5、评估管理环节。税收管理员不能按规定程序开展约谈举证、实地核查；不能按要求作出评估处理意见，对该转稽查进一步处理的不及时转送；对评估发现的税源管理共性问题不采取相应的后续措施。
6、纳税服务环节。税收管理员服务意识差或是业务水平低，不能及时耐心对纳税人进行办税辅导、咨询答复、提醒告知；执法方式简单、执法方式粗暴，甚至为徇私利，故意刁难纳税人，激化征纳矛盾。
三、税收管理员面临税收执法风险的原因探析
（一） 从税收管理员自身因素探析
1、风险意识不强。部分税收管理员对如何防范执法风险没有全面系统的认识，对于在执法过程中如何避免风险的发生，缺乏有效的认知。有的混淆了税收执法与纳税服务的的关系，将与纳税人吃吃喝喝，称兄道弟、交往过密视为“改善”征纳关系，将执法不严、乱开口子、有税不征视为培植税源、放水养鱼；有的虽然清醒的知道索贿受贿、吃拿卡要报导致的执法过错会受到责任追究，但对因执法不当、执法过错引起的执法风险缺乏足够的重视。
2、执法水平不高。部分税收管理员不深入学习和钻研税收业务，既不精通法律法规，又不熟悉税收会计，既不掌握税收政策，又不了解企业情况，而是凭感觉、凭经验、凭关系执法，直接导致政策执行有偏误、程序履行有偏差，从而形成税收执法高风险。
3、职业道德缺失。部分税收管理员事业心和工作责任感不强，工作不主动，精力不集中，在位不在岗，在岗不尽职，因“不作为”导致执法过错；在社会不良风气的影响下，更有极少数税收管理员道德水平不高，政治觉悟低下，心理错位，利益观、权力观严重扭曲、私欲恶性膨胀，在利益的驱动下，不惜以身试法、以税谋私胆大妄为，因“乱作为”导致执法过错。
（二） 从税收管理员所处的外部环境探析
1、执法依据零散多变。当前我国税收执法环境尚不健全，税收执法缺乏良好的税收法制环境保障。税收执法的依据散见于复杂的实体法和程序法中，税收规范性文件大量存在并处于不断的更新修正当中。广大税收管理员往往难以准确理解立法或政策出台的背景意图，导致执行偏差。
2、执法干预时有发生。一方面，一些地方政府过分强调地税机关组织收入职能，甚至出台相关吸税引税政策，导致税收管理员在完成上级下达的收入指标，与严格执行财税政策、严格强化发票控管之间左右为难；另一方面，一些地方政府，以优化招商引资环境、搞活地方经济为借口，擅自出台相关优惠政策，或是在对有关税源大户涉税问题处理上，对税收管理员提出不适当的要求，干预税收执法。
3、执法配合机制不全。地税系统内部，征、管、查分离后，三环节的职能协调衔接机制尚不健全，导致税源管理漏洞；从外部看，地税部门与国税、工商、银行、交通、建设等部门的信息共享机制不全、互动交流渠道不畅，导致税收管理员在税源管理监控中往往单兵作战，力不从心，影响了对涉税违法行为的打击力度，形成执法风险。
4、执法监督力度不够。对税收管理员的双人上岗制度、重大事项报告制度、定期轮换制度等不够健全，有的虽有制度，但落实不力；对税收管理员的警示教育、职业道德教育、风险教育流于形式，缺乏实效；对税收管理员八小时以外的监督措施不多；对税收管理员的监督考核以事后考核为主，事前监督与事中控制不力。
四、税收管理员防范税收执法风险的对策
（一）着力提升税收管理员依法行政的综合素质
1、提高税收管理员的业务水平。加大对税收管理员的教育培训力度，定期组织对税收管理员的业务知识更新培训、实用技能操作培训、管理经验交流培训；制定奖惩措施，鼓励税收管理员积极参加“三师”考试，适时组织岗位练兵比赛，努力营造税收管理员学习业务、钻研业务，比学赶超的氛围。通过上述措施，帮助税收管理员增强对新现象新问题的把握和应对能力，积极应对经济事项和税收政策的变化，不断修正执法过程中的不规范行为。
2、增强税收管理员的风险防范意识。加强对税收管理员的执法风险教育，帮助税收管理员明白徇私舞弊会导致责任追究，玩忽职守同样会导致责任追究；引导税收管理员牢固树立法制意识、依法行政意识，自觉学法、遵法、守法，从思想上、观念上深入理解税收行政执法风险，切实转变思想观念，克服执法上的侥幸和麻痹心理。
3、强化税收管理员的职业道德教育。深入开展警示教育和以“爱岗敬业、规范执法、诚信服务、廉洁奉公、知荣明耻、恪守公德”为基本内容的税收管理员基本职业道德教育，帮助税收管理员算清“五笔账”，树立正确的权利观和价值观，构筑抵御不良侵蚀的坚强防线，从根本上杜绝以税谋私、滥用职权行为的发生。
（二）建立完善税收管理员税收执法的监督制约机制
1、理顺税收管理员岗位职责体系。根据国家税务总局制定的《税收管理员制度》，进一步细化税收管理员岗位职责、理顺工作流程,明确税收管理员在每一个执法环节中的权利和义务；推行政务公开，实行阳光办税，提高税收管理员工作的透明度。
2、健全税收管理员风险防范机制。要针对税收管理员的岗位职责特点，开展税收执法风险排查工作，帮助税收管理员及时识别各类潜在的执法风险；对排查的风险按照不同的风险类别和等级进行筛选、排序和评估，有针对性地提出风险事项分级防范和处理的措施；充分利用信息化技术，将税收执法风险及时向管理员进行预警提示，督促税收管理员及时采取措施，消除执法风险。
3、完善税收管理员执法考评办法。进一步细化税收管理员工作考核考评机制，加大考核奖惩力度；要把税收计划管理与依法治税有机结合起来，适当弱化税收收入考核，强化依法治税考核，将考核重心由数量为主转化为质量为主；在考核方式上，改变单纯事后考核的办法，建立事前预防机制、事中督查机制，强化过程监控。
4、建立税收管理员依法行政外部监督机制。通过聘请社会行风监督员、开展税收管理员述职述廉活动，促使税收管理员真切感受到税收执法风险的现实压力。
（三）努力营造利于税收管理员公正执法的外部环境
1、完善税收法律体系。不断提高税收立法质量，提升税收法律层级；减少规范性文件制定的随意性，增强法律依据制定的稳定、统一。
2、增强公正执法的社会认同。加强对地方党政部门领导的汇报沟通，化解行政干预，寻求理解支持；加大对纳税人诚信纳税的宣传力度，进一步增强纳税人的税法遵从度，大力营造“诚信纳税、公正执法”的良好氛围，普遍提高全社会的依法纳税水平。
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