融资租赁的会计处理案例

  

未确认融资费用：在租赁开始日，承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值，同时，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，这两者的差额就是未确认融资费用。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。

案例：

    2006年12月20日河西公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，河西公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。合同主要条款如下：

租赁开始日：2007年1月1日

租赁期：2007-01-01至2007-12-31，共4年

租金支付方式：租赁开始日起每年年末支付150万

河西公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元，没有未担保余值

租赁合同利率7%

租赁期满时，河西公司应将设备归还租赁公司

河西公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。

承租人会计处理方法：

一、租赁开始日的会计分录

1）先判断租赁类型。租赁期（4年）占资产尚可使用年限（5年）的80%，大于75%的标准，属于融资租赁。

2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值。本例中河西公司无法获得租赁公司的内含利率，因此选择合同利率7%作为折现率来计算。

最低租赁付款额=150*4+10=610万

最低租赁付款额的现值=150*P/A(4,7%)+10*(4,7%)

                        =150*3.3872+10*0.7629

                        =515.71万元

租赁资产的入账价值=最低租赁付款额现值+初始直接费用=516.71万元

未确认融资费用=610+1-516.71=94.29万元

3）会计分录

       借：固定资产—融资租入固定资产            516.71

           未确认融资费用                        94.29

           贷：长期应付款：                               610

               银行存款                                   1

二、第一年：2007年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款               150

    贷：银行存款                                      150

2）确认当年应分摊的融资费用=（610-94.29）*7%=515.71*7%=36.10

    借：财务费用：                               36.1

        贷：未确认融资费用                                36.1

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）

借：制造费用—折旧费                         126.68

    贷：累计折旧                                      126.68

三、第二年：2008年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款               150

    贷：银行存款                                      150

2）确认当年应分摊的融资费用=[(610-150)-(94.29-36.1)]*7%=515.71*7%=28.13

    借：财务费用：                               28.13

        贷：未确认融资费用                                28.13

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）

借：制造费用—折旧费                         126.68

    贷：累计折旧                                      126.68

四、第三年：2009年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款               150

    贷：银行存款                                      150

2）确认当年应分摊的融资费用=[（610-150-150）-（94.29-36.10-28.13）]*7%=19.6

    借：财务费用：                               19.6

        贷：未确认融资费用                                19.6

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）

借：制造费用—折旧费                         126.68

    贷：累计折旧                                      126.68

五、第四年：2010年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款               150

    贷：银行存款                                      150

2）确认当年应分摊的融资费用=[（610-150-150-150）-(94.29-36.1-28.13-19.6）]*7%=10.46

    借：财务费用：                              10.46

        贷：未确认融资费用                                10.46

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）

借：制造费用—折旧费                         126.67

    贷：累计折旧                                      126.67

4)归还设备时

借：长期应付款—应付融资租赁款                10

    累计折旧                                  506.71

    贷：固定资产                                      516.71

上述“未确认融资费用”的分摊也可按下表计算。

                 

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

日期	租金	确认的融资费用	应付本金减少额	应付本金余额
1）	2）	3）=期初5）*7%	4）=2）-3)	期末5）=期初5）-4）
20070101				515.71
20071231	150	36.1	113.9	401.81
20081231	150	28.13	121.87	279.94
20091231	150	19.6	130.4	149.54
20101231	150	10.46	139.54	10
合计	600	94.29	505.71

 

    出租人会计处理方法：

    一、出租日的处理

最低租赁收款额=最低租赁付款额=150*4+10=610

未实现融资收益=最低租赁收款额-租赁资产的公允价值=610-550=60万元

借：长期应收款                                 611

    贷：融资租赁资产                                  550

        未实现融资收益                                60

        银行存款                                       1

二、第一年：2007年12月31日

先计算租赁内含利率，即指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。即：

150*P/A(4,R)+10*P/F(4,R)=550+1

R=4.16%

再计算本年应分摊的融资收益=（611-60）*4.16%=22.92

借：银行存款                                  150

    贷：长期应收款                                  150

借：未实现融资收益                            22.92

    贷：主营业务收入—租赁收入                                 22.92

......

三、第四年：2010年12月31日

借：银行存款                                  150

    贷：长期应收款                                  150

借：未实现融资收益                            7.31

    贷：主营业务收入—租赁收入                                7.31

收回设备时

借：融资租赁资产                             11

    贷：长期应收款                                  11

 

未实现融资收益分摊表（实际利率法）

日期	租金	确认的融资收益	应收本金减少额	应收本金余额
1）	2）	3）=期初5）*4.16%	4）=2）-3)	期末5）=期初5）-4）
20070101				551
20071231	150	22.92	127.08	423.92
20081231	150	17.64	132.36	291.56
20091231	150	12.13	137.87	153.69
20101231	150	7.31	142.69	10
合计	600	60	540

 

摘自张其秀《高级会计学》