[转载]未开票收入案例分析

作者：求知

一、案例：

     A公司（增值税一般纳税人）2011年度，账面营业收入4200万元，增值税申报表营业收入5000万元，差异800万元。据公司会计说，2011年5月31日前财领导出于某种目的，曾让会计把2010年账反结账增做一笔800万元的收入（未开票），分录如下：

                 借：应收账款                   936万元

                   贷：主营业务收入                800万元

                      应交税费—应交增值税（销项） 136万元

  注：136万元销项未申报

2011年5月31日之后某月开票（申报增值税）：

          借：应收账款              -936万元

             贷：主营业务收入                -800万元

                  应交税费—应交增值税（销项）  -136万元

 

          借：应收账款              936万元

               贷：主营业务收入                800万元

                    应交税费—应交增值税（销项）  136万元

二、 分析：

（一）收入的确认：

 

国税函〔2008〕875号	企业会计准则第14号
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；	企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；	企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；	收入的金额能够可靠地计量；
	相关的经济利益很可能流入企业；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。	相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

 

    国税函〔2008〕875号同时规定，符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（二）案例分析

1、800万的收入如果是在所得税汇算后补做

也就是说，2010年度所得税汇时没有申报到800万元收入，此时开票时回冲800万元收入是不正确的，2011年所得税汇算时要做纳税调增800万元，或者追溯调整2010年度应纳税所得额，加收滞纳金。如果2010年度补做那笔收入既不符合会计准则也不符合税法的规定，笔者认为这样处理：

借：以前度损益调整   800万元

    应收账款        -936万元

贷：应交税费—应交增值税（销项） -136万元

 2、800万元月的收入如果是在所得税汇算前补做

也就是说800万元的收入在家2010年所得汇算时已报，此时在家2011年度回冲，所得税方面应没有什么问题，汇算时不用调整。但增值方面可能有风险，增值税滞后纳税。

三、 未开票收入处理

1、 确认末开票收入时

财务处理：

借：应收账款              936万元

贷：主营业务收入                800万元

应交税费—应交增值税（销项） 136万元

增值税申报表填写：

《附一》第四栏未开票收入填 800万元，销项填写136万元。

2、 在以后期间开票时

账务处理：

借：应收账款              -936万元

贷：主营业务收入                -800万元

应交税费—应交增值税（销项） -136万元

借：应收账款              936万元

贷：主营业务收入                800万元

应交税费—应交增值税（销项） 136万元

增值税申报表填写：

《附表一》第四栏未开票收入填 -800万元，销项填写-136万元。

 

2012年4月2日星期一