结合企业出口退(免)税申报业务对《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局2013年第61号公告)规定的免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填报进行说明。
例:菁花服装有限公司为增值税一般纳税人,纳税人识别号(略),海关代码(略),主要经营服装内外销业务,属于出口收汇重点监管企业,依据相关政策规定在申报免抵退税时必须提供出口收汇凭证。已知出口服装征税率为17%、出口退税率为16%。
(一)2014年6月发生如下业务:
1.当月国内销售服装经银行转账取得内销收入1000000元,销项税为170000元,并开具增值税专用发票。
2.当月购进一批服装面辅料计1764705.88元(不含税价款),进项税额为300000元,经银行办理电汇支付,并取得增值税专用发票,发票认证无误。该企业上期留抵进项税额为0(简化处理)。
3.当月发生三笔出口业务,其中,第一笔在6月18日出口,出口服装数量为54000件,出口额为502200美元(FOB价),在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费293美元,计1808元)。当月结汇汇率:1:6.21。
第二笔在6月21日出口,出口服装件数为43000件,出口额为369800元(CFR价),其中海运费为3500美元(已支付给货代公司)。在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全,并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇(手续费1808元,简化),当月结汇汇率:1:6.21。
第三笔在6月29日出口,出口服装数量为62000件,出口额514600美元(FOB价),在当期未收齐出口货物报关单且信息不全,同时企业也未在当期收到国外货款,不符合申报免抵退税的条件,此笔业务不能在6月份的增值税申报期内正式申报免抵退税。
已知6月1日的美元汇率为1:6.171,上述三笔业务外销收入换算人民币价格分别为3099076.20元、2260437.30元{(369800-3500)×6.171}和3175596.60元,月底计入外销收入账,填报在6月所属期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(表1)第7栏的“免、抵、退税办法出口销售额”为8535110.10元。
4.在当月收齐一笔5月16日出口服装的报关单且信息齐全,在6月收汇取得了收汇凭证。出口服装数量为32000件,393600美元(FOB)价,已知5月1日的美元汇率中间价为1:6.14,该笔在5月出口服装的外销收入换算成人民币为2416704元,并在5月底计入外销收入账。
(二)该公司6月业务的账务处理、免抵退税预申报、不得免征和抵扣税额计算、增值税申报表填列的操作如下:
1.借:银行存款
贷:主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.借:原材料——面辅料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
3.(1)借:应收账款(502200美元)
贷:主营业务收入——一般贸易收入
借:银行存款
财务费用——手续费(293美元) 1808
贷:财务费用——汇兑差额
应收账款(502200美元)
(2)借:其他应付款
贷:银行存款(3500美元)
借:应收账款(369800美元)
贷:主营业务收入——一般贸易收入
其他应付款
借:银行存款
财务费用——手续费
财务费用——汇兑差额 14410.67(红字)
贷:应收账款
(3)借:应收账款(514600美元)
贷:主营业务收入——一般贸易收入
4.借:银行存款
财务费用——汇兑差额
贷:应收账款(393600美元)
5.6月结转内销和外销的主营业务成本(略)
6.免抵退税预申报。为了使当期不得免征和抵扣税额在《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(表1)》和《免抵退税申报汇总表(表4)》相一致不出现误差,建议企业先向主管税务机关进行免抵退税预申报,以审核确认当期形成申报免抵退税出口销售额的准确性。经审核,该单位可以申报免抵退税出口销售额为6月收齐单证且信息齐全的872000美元(扣减海运费后为868500美元,折合人民币为5359513.50元)和5月393600美元,折合人民币2416704元。
以上三笔业务合计7776217.50元(5359513.50+2416704)
注意点:在6月出口的第三笔514600美元服装因信息不齐,只参与当期增值税纳税的外销收入申报[即填入《增值税纳税汇总表(一般纳税人适用)(表1)》的第7栏免、抵、退税出口销售额,该数据在导入免税申报数据时自动生成],不参与当期不得免征和抵扣税额和免抵退税计算,待收齐单证且信息齐全的当期再进行申报。
如前所述,在确定当期收齐单证的出口收入后,来计算当期不得免征和抵扣税额。在7月初的免抵退税预申报时,要达到计账金额、《增值税纳税申报表》(表1)第14栏“进项税额转出”(不存在其他性质的进项税额转出时,表3第18栏填好后自动生成)、“免抵退税申报汇总表(表4)当期正式申报的”免抵退税不得免征和抵扣税额“三者相一致”。如果有不一致时,存在两种情况:
(1)当免抵退税申报汇总表(表4)25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额大于《增值税纳税申报表附列资料(二)》(表3)第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”产生25C栏有差额时,可在当期调整冲减(表4)25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”,使两表之间的金额一致。
(2)当(表4)25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额小于(表3)第18栏产生25栏有差额时,可在当期调整25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”。使两表之间的金额保持一致。
在先进行免抵退税预申报确定不得免征和抵扣税额时,只需表内调整,无需账务处理,本例中,由于(表4)第25栏的不得免征和抵扣税额为85351.10元[8535110.10×(17%-16%)=85351.10]与(表3)18栏数77762.18元[7776217.50×(17%-16%)]之差为7588.92元,故在(表4)25栏C调整7588.92元,使两表之间的金额一致。
7.当期不得免征和抵扣税额计算与账务处理。
借:主营业务成本
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
不得免征和抵扣税额=(免抵退税出口销售额7776217.50)×(17%-16%)=77762.18(元)
8.增值税纳税申报
对所属期6月的业务,该公司在7月初填报《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(表1)及其附表如下:
⑴当期内销收入1000000元,填报在(表1)第1栏“按适用税率征税销售额”与第2栏“其中:应税货物销售额”
⑵销项税额170000元,填报在(表1)第11栏“销项税额”和(表2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)第1栏“按17%税率的货物及加工修理修配劳务”。
⑶进项税额300000元,填报在(表3)第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”和第2栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”。
⑷当期外销收入8535110.10元,填报在(表1)第7栏“免抵退税办法出口销售额”和(表2)第16栏“货物及加工修理修配劳务”。
⑸当期不得免征和抵扣税额77762.18元,填报在(表1)第14栏“进项税额转出”和(表3)第13栏和(表3)第18栏。
⑹当期期末留抵税额52237.82元,填报在(表1)第20栏“期末留抵税额”。
⑺表(1)第15栏“免抵退应退税额”,出于简化处理视作上期(表4)即所属期5月份未产生应退税额。因此,此栏为0。
⑻ (表1)其他附表填报(略)。
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