作者：李文 苗永刚
石化企业生产流程复杂，产品多样化，税收征管具有一定难度。本案的查办，为税务机关核查石化企业申报真实性，及时识别企业异常生产行为，准确界定企业应税行为，提供了一种思路。
近期，新疆某地国税局稽查局对某石化企业2011年1月～2014年7月期间缴税情况实施专项检查。通过细致分析企业生产流程，对企业数万份单据信息进行交叉比对，由一组柴油调拨数据入手，税务人员最终锁定了该企业少缴消费税、增值税的切实证据，最终追缴入库税款5424万元。
查前准备：针对企业特点制订检查预案
2014年8月，根据新疆国税局石化产品消费税专项检查工作要求，新疆某地国税局稽查局决定对某石化企业开展专项税收检查。
查前，该局组织检查人员对消费税相关税收政策及其特殊规定进行了梳理，以确保检查过程中法规准确适用。检查人员利用征管数据分析平台，分析了解待查企业生产、销售及日常管理情况。
检查人员了解到，该企业为国内某知名石油天然气股份有限公司二级单位，下设石化厂和化肥厂，为增值税一般纳税人。经营范围包括：石油天然气勘察生产与销售，石油化工产品生产与销售等。主要产品为石蜡、汽油、柴油等。
针对该企业产品多样化、生产环节多、生产工艺复杂等特点，结合专项检查重点，检查人员制订了检查预案：梳理掌握企业生产工艺流程；充分采集、比对企业与消费税相关的经营链条信息，寻找疑点和突破口。
实地核查：重点摸清企业工艺流程
依照检查预案，检查人员实地核查了该企业与消费税有关的内设机构、业务流程、财务核算制度等情况，未发现疑点。
检查组了解到，该企业涉及的消费税项目是汽油、柴油的生产和销售，主要由下设石化厂负责生产，该厂年炼油加工能力为50万吨。
检查人员认为，对于产品链复杂、生产环节众多的石化企业，从分析、了解成品油工艺流程入手，可全面印证前期掌握的企业生产经营信息，从企业复杂的生产工序中理清头绪，发现疑点线索。
仔细了解企业生产过程和工艺流程后，检查组摸清了基本情况：企业购入原油，经常压装置加温后，产出直馏汽油、常压柴油和常压渣油。直馏汽油经重整装置后产出汽油和液化气；常压柴油一部分符合标准可对外销售，不符合标准部分经加氢装置处理后，产出符合标准的柴油。
单据分析：发现调拨数据存在诸多疑点
检查组认为，对石化厂从原油购进到产成品出库，以及实现销售收入全流程的信息数据进行采集分析，有助于发现和识别企业异常涉税行为。
检查人员运用聚类分析、相关分析、对应分析等多种方法 ，对企业7.6万多条原油购进数据，2.4万多条汽油、柴油生产入库信息，1.1万多条提货单数据等进行分类，并逐一与财务数据进行核对、分析。
在此过程中，企业一组从外地调运柴油的数据引起了检查人员的注意。石化厂本来就是生产柴油的，为什么还从外地调运柴油？
对此，企业财务人员解释称，由于设备老化，石化厂生产的部分柴油因密度达不到国家规定标准而无法出售，因此想出了借外厂生产的高密度柴油勾兑达标后，再行出厂的办法。由于高密度柴油和低密度柴油价格相同，该厂随后向借油方归还吨位相同的低密度柴油，双方对于柴油借、还活动不作账务处理、互不结算，但运费由石化厂承担。
检查人员立即从该企业油气田业务中心调取了相关数据，数据核查结果显示：柴油的“借入”数量+“产成品”数量=柴油销售数量+“归还”数量。企业财务人员所言属实。
经查，该厂2011年～2014年，借入的柴油合计达3.2万多吨，其借入、归还和销售行为均未在账务上进行相应处理，也未按规定向税务机关进行纳税申报，具有少缴消费税、增值税嫌疑。
依据消费税暂行条例及相关税收政策规定，检查组认为，石化厂2011年～2014年1月1日期间，外借、调运高密度柴油属于购买原材料行为，用高密度柴油勾兑未达标柴油属于生产过程的一部分，故所归还的柴油应属于企业的产成品。用产成品归还所借用原料行为属于应征消费税行为。因此，认定2011年该企业用已勾兑达标的柴油偿还调运的高密度柴油5228.42吨，未缴消费税491.89万元；认定2013年该企业用已勾兑达标的柴油偿还调运的高密度柴油1.46多万吨，未缴消费税1377.22万元。以上合计应补缴消费税1869.11万元。
此外，该企业下属石化厂调运高密度柴油勾兑后用产品进行偿还，属于增值税应税行为，认定该企业2011年～2014年7月未缴增值税3555.03万元。两项合计，该企业共计应补缴增值税、消费税5424万元。
举证约谈：企业补缴5424万元税款
对于检查组的认定结果，该企业有异议。企业认为：企业确有柴油“借用”和“归还”行为，但石化厂调运的是高密度柴油，在生产环节已缴纳过消费税，因此在该厂的调用环节不应再缴纳消费税。并且调运时为0#柴油，还油时仍为0#柴油，借调的油品与还油时的数量、价格均一致，不存在税目、税率不一致问题，不存在漏税问题。
为此，新疆某地国税机关稽查局召开案情分析会，结合事实证据对该企业是否违法和法律依据适用是否正确，进行专题研讨，并向新疆国税局汇报案情，请求政策指导。
同时，为使证据充分支持检查认定决定，检查人员再度对企业数据和单据凭证证据进行审核与认定。最终确认检查人员采集证据充分有效。结合确凿证据，经过审慎研究，新疆某地国税局最后认定，稽查局作出的处理决定正确无误，该企业应补缴增值税、消费税5424万元。
随后，稽查局对该企业进行了约谈。面对税务机关提供的确凿证据和充分的法律依据，企业最终认可了税务机关的处理决定，补缴税款5424万元。
作者单位：新疆国税局
流程彻查：探究反常信息背后的真实缘由
新疆国税局稽查局案件审理科科长 赵莉
本案的涉案企业是一家石化企业，石油石化类企业的生产经营一般具有以下特点：
其一，企业生产经营规模比较大，涉及部门比较多，企业生产各环节衔接紧密，往往生产工艺复杂，产品呈现多样化特征。
其二，这类企业的核算制度相对健全。由于石油石化行业生产的特殊性，其对国家相关法规政策较熟悉，但企业容易存在利用税收政策漏洞打“擦边球”的情况。
其三，企业规模大、业务量多，因此经营数据和涉税信息数量较大，这给税务机关核查企业经营真实性带来困难。
虽然核查石化企业有一定难度，但如掌握企业生产经营特点，不放过企业任何一个经营细节，仍然能够发现并确认涉案企业的违法事实。
1.掌握生产流程和工艺利于理清头绪。
分析了解生产类企业的工艺流程，有助于检查人员全面掌握企业生产经营过程和特点，并从中发现企业可能存在涉税风险环节。尤其对于产品链复杂、生产环节众多的石化企业，在核查时分析工艺流程尤其重要。这样做，有助于税务人员从企业复杂的生产工序中理清头绪，找到核心经营信息和线索。
本案中，正是由于检查人员掌握了涉案企业的工艺流程，基于对企业柴油、汽油等成品油“原料购入—油品生产—油品出库—油品销售”等各生产经营环节的了解，才对企业看似正常的油品调运行为产生了怀疑，通过彻查企业外调油品的深层原因，最终使案件查办获得突破。
2．综合数据分析帮助找到疑点信息。
针对石油石化企业经营数据量大、单据多的特点，本案检查人员对企业原油购入、成品油产成入库、成品油销售出库各生产环节11.4万多条信息数据进行了分类和统计，运用聚类分析、相关分析、对应分析等多种数据分析方法进行比对分析，并逐一与企业销售开票和申报信息核对。
由于方法得当，工作细致，检查人员最终从大量企业数据、单据信息中，发现了石化厂从外地调用柴油的疑点数据信息，由此深入调查，揭开了产油企业“外借”油品背后的秘密。
3．核定证据，约谈有的放矢。
检查人员作出补缴税款决定后，涉案企业并不认可。为此，税务机关专门组织稽查局、征管科、法规科等相关科室，对案件再次研究和审理，最终认定，稽查局作出的处理决定正确，法律法规适用准确。
为确保各环节证据充分支持税务机关处理决定，使企业心悦诚服接受税务机关处理意见，检查人员对证据链进行了重新审视和稳固，并制订了企业约谈预案。由于准备工作扎实充分，法律法规适用准确，证据无可批驳，经约谈，企业最终接受了处理意见，补缴了税款。
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