资产减值准则规范的资产一经减值不得回转

一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试

但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。

根据重要性原则，资产存在下列情况时可以不测试：

1、以前期间资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项

例如：之前买了一个设备，比市价高很多，之后一直没有调整价值，这时不需要调整

2、以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额

如政府补贴扶植的资产。

下列资产中需定期测试减值的有

A、长期股权投资

B、企业合并中形成的商誉

C、使用寿命不确定的无形资产

D、尚未达到可使用状态的无形资产

E、应收账款

BCD 

未来现金流量和利率都是估计出来的，所以可靠性差，优先选择公允价值。

处置费

可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内

关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有

A、可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B、可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

C、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

E、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

估计的基础是公允价值而不是销售净价

CDE

1、首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

2、其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

3、再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额

4、最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

预计未来现金流量的方法

通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用单一的预计现金流量和单一的折现率来预计现值

折现率的预计

折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业的必要报酬率。

确定折现率时，按先后顺序

1、首先依据资产的市场利率

2、其次考虑替代利率。估计替代利率时，可以以企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率为依据，并适当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险、有关政治风险、货币风险和价格风险等，以及资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，比如资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等。折现率一般只用一个，特殊情况下各期可以不同。

预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：

1、资产的预计未来现金流量

2、资产的使用寿命

3、折现率

一般而言，预计现金流量最多涵盖5年，时间太长不可靠

预计资产未来现金流量应当考虑的因素：

1、以资产的当前状况为基础

①重组通常会对资产的未来现金流量产生影响

②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数

③企业在发生与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的现金流出之前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，直白的说，不要拿以后的资产改良说事，那个不靠谱，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额

④企业未来发生的现金流出，如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内

2、不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

3、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

4、内部转移价格应当予以调整

（2010年）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（　） 

A、为维持资产正常运转发生的现金流出

B、资产持续使用过程中产生的现金流入

C、未来年度为改良资产发生的现金流出

D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

C

承诺重组应当考虑所以D也是

2014年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回价值为

A、64.66万元 

B、68.41万元

C、56万元

D、68.5万元

设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）

设备的未来现金流量折现＝

（80－54）÷（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（万元）

设备的可收回价值为68.41万元

甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量

甲公司会计处理如下：

1、2011年净现金流量

=（1000-50）-500-200-120=130（万元）

2、2012年净现金流量

=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）

3、2013年净现金流量

=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）

2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1 260万元。已知部分时间价值系数如下：

5%的复利现值系数

1年0.9524

2年0.9070

3年0.8638

4年0.8227

5年0.7835

1、该生产线2010年12月31日未来现金流量现值为（   ）万元

A、1191.23

B、877.83

C、1400

D、1000

该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（万元）

A

2、该生产线2010年12月31日应计提的减值准备为（   ）万元

A、8.77

B、60

C、0

D、68.77

该生产线未来现金流量现值为1191.23万元，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，所以，该生产线可收回金额为1200万元，应计提减值准备=1260-1200=60（万元）

B

外币未来现金流量及其现值的预计

首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。

然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

（2009年新制度考题）甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：

1、甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算

2、货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5％。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元。货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废

3、甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示

4、由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额

5、在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：

（P／S，10％，1）=0.9091；（P／S，12％，1）=0.8929

（P／S，10％，2）=0.8264；（P／S，12％，2）=0.7972

（P／S，10％，3）=0.7513；（P／S，12％，3）=0.7118

（P／S，10％，4）=0.6830；（P／S，12％，4）=0.6355

（P／S，10％，5）=0.6209；（P／S，12％，5）=0.5674

6、20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币；第2年末为1美元=6.75元人民币；第3年末为1美元=6.70元人民币；第4年末为1美元=6.65元人民币；第5年末为1美元=6.60元人民币。

要求：

1、使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

2、计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

3、计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

4、计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

第1年期望现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万美元）

第2年期望现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万美元）

第3年期望现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324（万美元）

第4年期望现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354（万美元）

第5年期望现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372（万美元）

未来5年现金流量的现值=（380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674）×6.85=8 758.41（万元），因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为8758.41万元。

应计提减值准备=10925-8758.41=2166.59（万元）

会计分录：

借：资产减值损失                      2 166.59

贷：固定资产减值准备                   2166.59

20×9年应计提折旧=8758.41÷5=1751.68（万元）

会计分录：

借：主营业务成本                      1751.68

贷：累计折旧                         1751.68

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入——能够产生现金流的最小单位

资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明

甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

1、专利权X于2011年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

2、设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

3、包装机H系甲公司于2010年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均能够合理确定。

请问：

1、包装机能否单独计提减值准备？

2、专利权X、设备Y以及设备Z能否作为一个资产组？

3、若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则能否与专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组？

1、包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。

2、专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。

3、需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。