第九章 产品成本计算与分析
第01讲 产品成本计算与分析
考情分析
本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等题型，考试题型以客观题的小题为主。
学习时注意掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法的特点、适用范围及应用，产品成本分析的相关知识
第一节 产品成本计算与分析概述
一、生产特点对产品成本计算的影响
根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。
确定产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要
二、产品成本计算的主要方法
★适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。
此外，可采用分类法、定额法
第二节 产品成本计算的品种法
一、品种法的特点
★品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本的一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；三是如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
[讲义编号NODE00999300090100000105：针对本讲义提问]
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于品种法的表述正确的有（ ）。
A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业
B.广泛适用于单件小批生产的企业
C.定期计算产品成本
D.成本核算对象是产品品种
『正确答案』ACD
『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。品种法的特点：一是成本核算对象是产品品种，二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本，三是月末一般不存在在产品。
[讲义编号NODE00999300090100000106：针对本讲义提问]
【例题·判断题】（2014年）发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
[讲义编号NODE00999300090100000107：针对本讲义提问]
【例题·判断题】（2009年）根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题的考点是各种成本计算方法的适用范围。
[讲义编号NODE00999300090100000108：针对本讲义提问]
二、品种法成本核算的一般程序
【例题·计算题】（2009年）某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
[讲义编号NODE00999300090100000109：针对本讲义提问]
要求：
（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。
（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
[讲义编号NODE00999300090100000110：针对本讲义提问]
【正确答案】
（1）直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量＋月末在产品数量）＝（30＋75）/（50＋100）＝0.7
甲完工产品应负担的直接材料成本＝50×0.7＝35（万元）
（2）直接人工分配率＝（8＋20）/（20×50＋100×10）＝1.4%
甲完工产品应负担的直接人工成本＝20×50×1.4%＝14（万元）
（3）制造费用分配率＝（2＋6）/（20×50＋100×10）＝0.4%
甲完工产品应负担的制造费用＝20×50×0.4%＝4（万元）
（4）甲完工产品总成本＝35＋14＋4＝53（万元）
借：库存商品 53
贷：生产成本 53
[讲义编号NODE00999300090100000111：针对本讲义提问]
第三节 产品成本计算的分批法
一、分批法特点
★分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
[讲义编号NODE00999300090100000112：针对本讲义提问]
分批法计算成本的主要特点有：
（一）成本核算对象是产品的批别，又称订单法。
（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
（三）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。
[讲义编号NODE00999300090100000113：针对本讲义提问]
二、分批法成本核算的一般程序
1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。
2.根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他有关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。
3.月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。
三、分批法的应用
[讲义编号NODE00999300090100000114：针对本讲义提问]
【例题】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表9-18和表9-19所示。各种成本的归集和分配过程略。
表9-18 产品成本计算单
批号：701 产品名称：C产品 开工日期：7月15日
委托单位：××公司 批量：50件 完工日期：8月15日
单位：元
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
7月末成本余额 54 000 4 050 15 300 73 350
8月份发生生产成本
据材料费用分配表 20 700 20 700
据工资费用分配表 7 650 7 650
据制造费用分配表 36 000 36 000
合计 74 700 11 700 51 300 137 700
结转产成品（50件）成本 74 700 11 700 51 300 137 700
单位成本 1 494 234 1 026 2 754
表9-19 产品成本计算单
批号：801 产品名称：D产品 开工日期：8月1日
委托单位：××公司 批量：40件 完工日期：
单位：元
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
8月份发生生产成本
据材料费用分配表 360 000 360 000
据工资费用分配表 35 000 35 000
据制造费用分配表 91 000 91 000
合计 360 000 35 000 91 000 486 000
结转产成品（30件）成本 270 000 30 000 78 000 378 000
单位成本 9 000 1 000 2 600 12 600
月末在产品成本 90 000 5 000 13 000 108 000
[讲义编号NODE00999300090100000115：针对本讲义提问]
在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。
[讲义编号NODE00999300090100000116：针对本讲义提问]
1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配：
完工产品应负担的材料成本＝360 000/（30＋10）×30＝270 000（元）
在产品应负担的材料成本＝360 000/（30＋10）×10＝90 000（元）
2.其他生产成本按约当产量比例进行分配：
（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表9-20所示。
表9-20 D产品约当产量计算表
工序 完工程度①（已知） 在产品（件） 完工产品（件） 产量合计（件）
② ③＝①×② ④ ⑤＝③＋④
l 15% 2 0.3
2 25% 2 0.5
3 70% 6 4.2
合计 － 10 5 30 35
（2）直接人工成本按约当产量法分配：
完工产品应负担的直接人工成本＝35 000/（30＋5）×30＝30 000（元）
在产品应负担的直接人工成本＝35 000/（30＋5）×5＝5 000（元）
（3）制造费用按约当产量法分配：
完工产品应负担的制造费用＝91 000/（30＋5）×30＝78 000（元）
在产品应负担的制造费用＝91 000/（30＋5）×5＝13 000（元）
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表9-19）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
[讲义编号NODE00999300090100000117：针对本讲义提问]
四、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）
产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。
特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。
适用范围：在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）
[讲义编号NODE00999300090100000118：针对本讲义提问]
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于分批法的表述正确的有（ ）。
A.成本计算期与产品生产周期基本一致
B.一般不需在完工产品和在产品之间分配成本
C.以产品的批别作为成本核算对象
D.需要计算和结转各步骤产品的生产成本
『正确答案』ABC
『答案解析』分批法的主要特点：一是成本核算对象是产品的批别；二是产品成本计算是不定期的；三是成本计算期与产品的生产周期基本一致。分批法下，不按产品的生产步骤而只按产品的批别（分批、不分步）计算成本。
[讲义编号NODE00999300090100000119：针对本讲义提问]
【例题·判断题】（2014年）分批法的成本计算期是固定的，与产品生产周期不一致。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』分批法的成本计算期是不固定的，分批法的成本计算期与生产周期基本一致。
[讲义编号NODE00999300090100000120：针对本讲义提问]
第四节 产品成本计算的分步法
一、分步法特点
★分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
★这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
[讲义编号NODE00999300090100000121：针对本讲义提问]
分步法计算成本的主要特点：
（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；
★（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；
（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
★分步法与其他成本计算方法比较
基本方法 ★★适用范围 成本计算对象 成本计算期 完工产品与在产品成本划分
品
种
法 大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘 产品品种 一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致 如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
分
批
法 单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等 产品的批别 成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致 一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分
步
法 大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造 各种产品的生产步骤 一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致 月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本
[讲义编号NODE00999300090100000122：针对本讲义提问]
【例题·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于采用分批法计算产品成本的是（ ）。
A.发电
B.设备修理
C.冶金
D.采掘
『正确答案』B
『答案解析』分批法主要适用于单件、小批生产的企业，也可用于一般企业中的新产品试制或实验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
[讲义编号NODE00999300090100000123：针对本讲义提问]
二、分步法成本计算的一般程序
★根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求和简化核算的要求，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
（一）逐步结转分步法
★逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
★它是按照产品加工顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二个步骤把第一个步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。
这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。
其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
★其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
★逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
[讲义编号NODE00999300090100000124：针对本讲义提问]
（二）平行结转分步法
★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配：
采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后完成的产成品；在产品是指各步骤未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。
缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理。
[讲义编号NODE00999300090100000125：针对本讲义提问]
【例题】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：
（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同品种法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单，如表9-27所示。
表9-27 E产品（半成品）成本计算单
第一车间 2x12年6月 金额单位：元
项目 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
在产品成本（定额成本） 244 000 28 000 21 600 293 600
本月生产成本 358 000 50 000 50 000 458 000
合计 602 000 78 000 71 600 751 600
完工半成品转出 400 480 000 64 000 60 800 604 800
月末在产品定额成本 122 000 14 000 10 800 146 800
根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单（表9-27）和半成品入库单，编制如下会计分录：
借：自制半成品——E半成品 604 800
贷：基本生产成本——第一车间——E产品 604 800
[讲义编号NODE00999300090100000126：针对本讲义提问]
（2）根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表9-28所示。
表9-28 E半成品明细账 数量单位：件
金额单位：元
月份 月初余额 本月增加 累计 本月减少
数量 实际成本 数量 实际成本 数量 实际成本 单位成本 数量 实际成本
6 100 267 400 400 604 800 500 872 200 1 744.4 300 523 320
7 200 348 880
根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分录：
借：基本生产成本——第二车间——E半成品 523 320
贷：自制半成品——E半成品 523 320
[讲义编号NODE00999300090100000127：针对本讲义提问]
【例题·判断题】 （2014年）分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，采用平行结转分步法不需要进行成本还原。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』平行结转分步法不必逐步结转半产品成本，不必进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作。
[讲义编号NODE00999300090100000128：针对本讲义提问]
【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（ ）。
A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本
B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本
C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与产品之间分配
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核产品成本计算方法。
[讲义编号NODE00999300090100000129：针对本讲义提问]
【例题·判断题】（2013年）同一企业的不同车间由于其生产特点和管理要求不同，可分别采用不同的成本计算方法。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』同一企业不同车间可以根据企业自身需要分别采用不同的成本计算方法。
[讲义编号NODE00999300090100000130：针对本讲义提问]
【例题·多选题】（2011年）下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（ ）。
A.不必逐步结转半成品成本
B.各步骤可以同时计算产品成本
C.能提供各个步骤半成品的成本资料
D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
『正确答案』ABD
『答案解析』平行结转分步法也称不计算半成品成本法。不计算各步骤所生产的半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项产品成本，以及这些成本中应计入产成品的份额。这种方法的优点是各步骤可以同时计算产品成本，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
[讲义编号NODE00999300090100000131：针对本讲义提问]
【例题·判断题】（2010年）采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的产品之间进行分配，这里要注意，平行结转分步法下，完工产品和在产品的范围。
[讲义编号NODE00999300090100000132：针对本讲义提问]
【例题·多选题】在采用平行结转分步法计算成本时，以下表述正确的有（ ）。
A.上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单
B.不计算各步骤所产半成品成本
C.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本
D.除最后一步骤外,其余步骤不用划分完工与在产品
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核平行结转分步法的特点。平行结转分步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配，所以D错误。
[讲义编号NODE00999300090100000133：针对本讲义提问]
分步法的比较
区别点 逐步结转分步法 平行结转分步法
是否计算半成品成本 计算 不计算
生产费用与半成品实物转移是否同步 同步（生产费用伴随半成品实物的转移而结转） 不同步（生产费用不随半成品实物的转移而结转）
完工产品的含义不同 各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品） 仅指最终完工的产成品
在产品的含义不同 狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品） 广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品）
是否需要进行成本还原 逐步综合结转分步法需要；
逐步分项结转分步法不需要 不需要
各步骤能否同时计算产成品成本 不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本 各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本
优点 能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理 简化加速成本计算工作，不需进行成本还原
缺点 成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原 不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理
[讲义编号NODE00999300090100000134：针对本讲义提问]
第五节 产品成本计算方法的综合应用
企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，还有分类法和定额法等辅助方法。
一、同一企业同一车间同时采用不同的成本计算方法
二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法
[讲义编号NODE00999300090100000135：针对本讲义提问]
第六节 产品成本的分析
一、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
（一）产品生产成本表的种类
种类 （1）按成本项目反映的产品生产成本表
是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表
（2）按产品种类反映的产品生产成本表
是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表
【例9-7】了解
【例9-8】了解
在按产品种类反映的产品生产成本表中，各种产品的本月实际产量，应根据相应的产品成本明细账填列。
对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率。
[讲义编号NODE00999300090100000136：针对本讲义提问]
（二）可比产品成本的降低额和降低率的计算
可比产品成本的降低额
＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
＝本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本＝本年实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）
可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
[讲义编号NODE00999300090100000137：针对本讲义提问]
【例题·单选题】（2013年）不影响可比产品降低额的因素是（ ）。
A.产品产量变动
B.计划单位成本变动
C.实际单位成本变动
D.累计实际总成本变动
『正确答案』B
『答案解析』影响可比产品成本降低额变动的有：产品产量变动、产品品种比重变动、产品单位成本变动。
可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本＝本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本＝本年实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）
[讲义编号NODE00999300090100000138：针对本讲义提问]
【例题】承【例9-8】，假定该公司所产A、B产品都是主要产品，而且都是可比产品。根据上列计算公式和产品生产成本表（表9-35）所列有关资料，计算该公司全部可比产品的成本降低额和降低率如下：
表9-35 产品生产成本表（按产品种类反映）
xx公司 2x12年12月 金额单位：元
产品名称 计量单位 实际 单位成本 本月总成本 本年累计总成本
产量
本月 本年累计 上年实际平均 本月计划 本月实际 本年累计实际平均 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本月实际 按上年实际平均单位成本计算 按本年计划单位成本计算 本月实际
A 个 50 550 81.55 84.45 80.75 81.25 4077.5 4057.5 4037.5 44852.5 44632.5 44687.5
B 台 100 1225 67.1 67.5 68.4 67.95 6710 6750 6840 82687.5 82687.5 83238.75
合计 - - - - - 10787.5 10807.5 10877.5 127050 127320 127926.25
可比产品成本比上年降低额＝127 050－127 926.25＝－876.25（元）
可比产品成本比上年降低率＝－876.25/127 050×100%＝－0.69%
[讲义编号NODE00999300090100000139：针对本讲义提问]
【例题·计算题】A公司只生产甲、乙两种可比产品。2009年两种产品的单位成本分别为200元和220元，实际产量分别为1 000件和800件；2010年实际产量分别为1 200件和 1 000件，累计实际总成本分别为234 000元和211 200元。
要求：
（1）计算2010年甲产品可比产品成本降低额和降低率；
（2）计算2010年乙产品可比产品成本降低额和降低率；
（3）计算A公司2010年可比产品成本降低额和降低率。
『正确答案』
（1）甲产品可比产品成本降低额＝1 200×200－234 000＝6 000（元）
甲产品可比产品成本降低率＝6 000/（1 200×200）×100%＝2.5%
（2）乙产品可比产品成本降低额＝1 000×220－211 200＝8 800（元）
乙产品可比产品成本降低率＝8 800/（1 000×220）×100%＝4%
（3）2010年可比产品成本降低额＝6 000＋8 800＝14 800（元）
2010年可比产品成本降低率＝14 800/（1 200×200＋1 000×220）×100%＝3.22%
[讲义编号NODE00999300090100000140：针对本讲义提问]
二、产品总成本分析
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
★一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比
2.构成比率分析法
直接材料成本比率＝直接材料成本/产品成本×100%
直接人工成本比率＝直接人工成本/产品成本×100%
制造费用比率＝制造费用/产品成本×100%
3.相关比率分析法
产值成本率＝成本/产值×100%
营业收入成本率＝成本/营业收入×100%
成本利润率＝利润/成本×100%
[讲义编号NODE00999300090100000141：针对本讲义提问]
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
1.本期实际成本与计划成本的对比分析
2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析
（1）可比产品成本升降情况的分析
（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析
[讲义编号NODE00999300090100000142：针对本讲义提问]
三、产品单位成本分析
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。
[讲义编号NODE00999300090100000143：针对本讲义提问]
（一）一般分析
分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。
采用趋势分析法，在连续的若干期之间，可以按绝对数进行对比，也可以按相对数即比率进行对比；可以以某个时期为基期，其他各期均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。
[讲义编号NODE00999300090100000144：针对本讲义提问]
【例题】下面通过最近5年的单位成本资料，对N产品的成本进行趋势分析。其5年来的实际平均单位成本分别为：2x07年（假定为历史先进年）6 700元。2x08年6 730元，2x09年6 760元，2x10年6 710元，2x11年（即本年）6 795元。现以2x07年为基期，6 700元为基数，计算其他各年与之相比的比率如下（保留小数点后两位小数）：
2x08年：6 730/6 700×100%＝100.45%
2x09年：6 760/6 700×100%＝100.90%
2x10年：6 710/6 700×100%＝100.15%
2x11年：6 795/6 700×100%＝101.42%
再以上年为基数，计算各年环比的比率如下：
2x08年比2x07年：6 730/6 700×100%＝l00.45%
2x09年比2x08年：6 760/6 730×100%＝l00.45%
2x10年比2x09年：6 710/6 760×100%＝99.26%
2x11年比2x10年：6 795/6 710×100%＝l01.27%
[讲义编号NODE00999300090100000145：针对本讲义提问]
（二）各主要项目分析
★1.直接材料成本的分析
直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准；二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异；后者按实际用量计算，称为价格差异。
材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格
材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）
[讲义编号NODE00999300090100000146：针对本讲义提问]
【例题】假定N产品2x12年成本计划规定和l2月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表9-37所示。
表9-37 直接材料计划与实际成本对比表
2x12年12月
项目 材料消耗数量（千克） 材料价格（元／千克） 直接材料成本（元）
本年计划 200 16.75 3 350
本月实际 170 20.00 3 400
直接材料成本差异 ＋50
材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
[讲义编号NODE00999300090100000147：针对本讲义提问]
2.直接人工成本的分析
直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，指差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差。
每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）
单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本
[讲义编号NODE00999300090100000148：针对本讲义提问]
【例题】承上例，假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表9-38所示。
表9-38 直接人工成本计划与实际对比表
金额单位：元
项目 单位产品所耗工时 每小时工资成本 直接人工成本
本年计划 15 100 1 500
本月实际 11.84 125 1 480
直接人工成本差异 －3.16 ＋25 －20
单位产品所耗工时变动的影响＝（11.84－15）×100＝－316（元）
每小时工资成本变动的影响＝11.84×（125－100）＝＋296（元）
两因素影响程度合计＝－316＋296＝－20（元）
3.制造费用的分析
[讲义编号NODE00999300090100000149：针对本讲义提问]
第九章 复习及测试题讲解
本章复习
[讲义编号NODE00999300090100000150：针对本讲义提问]
【例题·单选题】某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2 300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4 100元。本月第三生产步骤发生的费用为2 500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元，本月该种产品的产成品成本为（ ）元。
A.10 900
B.6 800
C.6 400
D.2 700
『正确答案』B
『答案解析』本月发生费用＝本步骤发生的费用＋上步骤转来的费用＝2 500＋4 100＝6 600（元）
本月该种产品的产成品成本＝800＋6 600－600＝6 800（元）。
【例题·多选题】以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（ ）。
A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理
B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法
C.采用逐步分项结转分步法时，需要进行成本还原
D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
『正确答案』AB
『答案解析』本题的主要考核点是成本计算分步法的特点。逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，同时也计算各步骤的半成品成本；当企业经常对外销售半成品时，适宜采用逐步结转分步法，而不宜采用平行结转分步法（不计算各步骤的半成品成本法）；采用逐步综合结转分步法时，需要进行成本还原，而采用逐步分项结转分步法时，无需进行成本还原；采用平行结转分步法时，各步骤生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。
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