樊剑英
国家税务总局全面推行增值税发票系统升级版以后，纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票系统升级版开具发票。增值税发票系统升级版可自动上传已开具的发票明细数据，实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。对于税务机关来说，掌握的数据信息越全面，所发现的异常问题也就会越多，而要解决这些问题，仅仅靠案头分析还是不够的，企业约谈、实地查验可以排除或解决一部分问题，但由于种种原因，还会有很多异常问题无法及时排除或解决，在实务工作中，既会给税务管理人员增加执法风险，也会对于上下游企业增值税扣税凭证抵扣带来风险。
有一个故事是这样的——
2015年1月的一天，济南市历下国税局接到一个上门举报。一位兼职会计反映：自己2014年12月上网找兼职工作，发现有7家企业在招聘会计，它们的注册地址是济南市同一栋楼同一楼层的不同房间号。
“12月底，我接到其中两家企业的电话通知，让我帮其领取增值税专用发票，说会将金税卡快递给我。收到邮件，我发现寄件地址为深圳，此时有外地电话向我咨询增值税专用发票开票事宜。沟通过程中，我感觉自己代理服务的企业有倒卖发票的嫌疑。感觉事态严重，赶紧来报案。”举报人说。
听完举报，历下国税局立即安排税务人员到被举报企业的注册登记地址查找。
结果，调查人员发现，与这7家企业注册房间号相对应的，竟然是7间棋牌室。
拨打7家企业注册登记的电话，均显示为停机状态。仔细审阅登记信息，税务人员发现这7家企业都是在2014年11月集中办理的工商税务注册登记，集中申请了增值税一般纳税人资格，在当年12月领取发票后集中开具，但并未认证进项发票。
根据实地调查情况，历下国税局马上对这7家企业做出“暂时限制购票”处理，并做失控转非正常户处理，同时在征管系统中将这些企业开具的300份发票（开票金额合计2819万元）做失控票处理，避免税款损失476万元。
如果该会计没有举报，这300份发票也许就抵扣了。“出来混，早晚要还的”，有朝一日，系统发现异常后，开票人也许就找不见了，但购票方除不能抵扣进项税额外还要承担虚开发票的责任。
实务中，纳税人利用与小规模纳税人交易不需要开具增值税专用发票的机会，转手开具给第三方一般纳税人用于骗税的现象比较常见，另外还有发票开具品名与实际经营不符、发票明细不清、有销项无进项等不规范的现象存在。现在，在增值税发票系统升级版的应用条件下，纳税人的开票异常情形很容易被税务机关结合进销存、企业流案头综合分析挖掘出来，现在网上办税的常态化，纳税人都不到税务机关去了，案头分析没有问题还好，有了问题找不到人该怎么办呢？企业可以侥幸过关吗？
呵呵，犯了错别侥幸！2015年12月，《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知》（税总发〔2015〕148号）发布，该文明确，在税收风险分析评估中，主管税务机关发现增值税一般纳税人（以下简称纳税人）存在购进、销售货物（服务）品名明显背离，虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等异常情形的，应及时约谈纳税人。因电话、地址等税务登记信息虚假无法联系或两次约谈不到的，纳税人主动联系主管税务机关之前，主管税务机关可通过增值税发票系统升级版暂停该纳税人开具发票，并将其取得和开具的增值税发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称异常凭证）范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统。主管税务机关应对纳税人取得的异常凭证进行调查核实。尚未申报抵扣的异常凭证，暂不允许抵扣，经主管税务机关核实后，符合现行增值税进项税抵扣规定的，应当允许纳税人继续申报抵扣。已经申报抵扣的异常凭证，经主管税务机关核实后，凡不符合现行增值税进项税抵扣规定的，一律作进项税转出。
简单说就是税务机关一旦发现异常，那就约谈吧，约谈居然不到，只好暂停你的发票了；对于发票接受方，同样接受的发票暂列入异常等候核实吧，核实没问题，可以申报抵扣，核实有问题，则对不起，只能作进项税转出了。
来源：海峡财经导报 2016年1月20日
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