税醒堂主 冷星
2016-03-16
问：冷老师，前些天你在《谈一谈，纳税筹划的“大师精神”》一文中，提到准备写一篇“正解纳税筹划”的文章，完成了吗，现在能否与大家分享一下？
答：是的，我在“大师精神”中，给大家挖了一个坑，没填。起因是看了某知名税务媒体上刊登的一篇名为《税收筹划要当心 这样的“馊主意”会害了你！》的文章，心中颇有感触，本想也写上一篇，但无奈身有“营改增”的课约，几度无法成文。现在就凑这个机会，说上两句吧。
该文的大概意思是，该文笔者参与对某外资汽车销售企业M公司的税收检查的过程中，发现M公司给经销商的奖励，是在经销商采购下一批汽车时为其提供一定比例的折扣，以明折明扣的形式开具在增值税专用发票上，进而从应税销售额中将该部分金额扣除。但经检查组发现两个问题：
一是经销商返利许多都与其生产经营不存在直接联系，如经销商装修4S店及购买家具的费用通过返利报销，消费者贷款购买汽车的利息由经销商来还，之后经销商还通过返利报销等。二是在会计核算上，计提返利是计入预提费用的，然后在年底直接调入主营业务收入借方。如此做法，存在很明显的筹划痕迹。后来，经销商承认，这是某事务所为其所做的税收筹划。
检查组认为，企业除了开具发票之外，对于该行为的定义都采用了“经销商返利”这个名词，绝非一般意义的商业折扣。如果是一般的商业折扣，是不会计入预提费用项下的。根据国税发〔2004〕136号通知相关规定的理解，接收返利的一方不能开专用发票给供货方，其实就意味着供货方支付的这笔返利是不能从应税销售额中扣除的，应该全额缴纳增值税。因此，企业这种做法导致了增值税款的流失，同时企业所得税款同样少缴了。检查组因此给出了补缴企业所得税和增值税的处理意见。
对于，“销售返利”问题，我个人的理解是，生产厂家根据商业企业一定销售量或销售金额为标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励。由于销售返利具有滞后兑现的特点，一般是货物销售基本完了才兑现销售返利的，以销售额折扣折让发票的方式无法和已销售货物对应成本。厂家和商家在销售返利上开具发票和账务处理上，对相关财税规定总是争议不断，生产厂家觉得很吃亏，就不以现金或实物的形式对经销商进行奖励，改用以冲抵货款的形式对经销商进行奖励，并套用开具销售额折扣折让发票的方式来操作。鉴于该实际情况，国家税务总局发布《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。由此可见，涉案公司实际上是吃了不懂“法”的亏，对将原本应开“红字增值税专用发票”的“销售返利”行为，错开成了“折扣折让增值税专用发票”。在这点上，我建议检查组的同志们，在对涉案企业给出“从严”补税处理之余，也不要忘了给企业也做一下正确税务处理方法的宣传，是不？
好的，回到纳税筹划正题。该文提到企业采用了报销“车贷利息”和“经销商费用”的方式对经销商进行“返利”。我个人认为，就报销“车贷利息”来说，是不是“事务所”同志们的“筹划”成果，还需以后考证。单就报销“经销商费用”的筹划来说，的确在操作上是显得粗糙了一些。在这种情况下，M公司的正确姿势是，与经销商签定《经营场地租赁协议》。在租赁期内，对该经营场地进行必要的装修，包括添置必要的设备。另外，还可雇佣经销商现场工作人员为兼职营销人员，为M公司提供现场宣推服务，并支付相应的工资及提成。当然，这一系列必要的经营活动都必须在合同签定、发票开具及账务处理等关键节点上，做到协调统一、合法合理。
最后，提醒各位纳税筹划从业人员一句：选择诚信的客户，是纳税筹划成功的第一步。
谢谢大家！
——摘自《税醒堂笔记》
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