2016-03-27 重庆涪陵税务局 涪陵汇算清缴
2015年度企业所得税汇算清缴专题之十一
一、适用对象
适用于存在税会差异纳税调整的企业
二、内容概括
本专题主要以业务招待费为例讲解存在税会差异的企业在计算出利润总额之后，如何进行纳税调整，计算应纳税所得额的原理，其它税会差异问题可参考此调整思路。
三、重点难点
（一）税会差异
企业在生产经营过程中，出现税会差异是十分正常的事情，意味着会计上的利润总额并不一定等于税法上的应纳税所得额，税会差异的纳税调整包括两个方面：一加一减。分别通过主表第15行“加：纳税调整增加额”、主表第16行“减：纳税调整减少额”填报。两者数据分别来源于A105000纳税调整项目明细表第43行第3列和第4列。
（二）A105000纳税调整项目明细表的填报
要准确填报A105000，就必须理清同一事项在会计和税法上的不一致，找出税会差异。A105000中主要分为收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目、特别纳税调整应税所得、其他等六类。账载金额、税收金额、调增金额、调减金额根据相应表格据实填写。
（三）申报表的填写
纳税调整项目明细表涉及15个附表，对涉及该类项目填写的企业，需要准确填写附表，其中A105050职工薪酬纳税调整明细表、A105070捐赠支出纳税调整明细表、A105120特殊行业准备金纳税调整明细表，只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。
四、填表小贴士
以业务招待费为例介绍纳税调整后所得的计算（其他差异调整类似，只是填写报表不一样）
甲企业2015年主营业务收入50万元，主营业务成本10万元，管理费用1万元（其中业务招待费0.5万元），无其他费用发生。
（一）计算利润总额=500000-100000-10000=390000元
（二）业务招待费税收金额的计算
可税前扣除的业务招待费取“业务招待费账载金额×60%”与“当年销售（营业收入）×5‰”的孰小值，这里面有两个关键点：一是业务招待费的税收金额是两个金额比较得出来的；二是根据国税函（2009）202号销售收入不仅仅包含主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。
（三）A105000申报表的填写
五、文件链接
《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务问题处理的通知》（国税函2009年202号）
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》（国家税务总局公告2014年63号）
《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）
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