【焦点】筹建期费用能否作为亏损在以后弥补？

2016-10-13 纳税服务网

一、税法规定：

　　1.根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号 ）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　2.《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

二、筹建期费用的会计准则规定

根据《企业会计准则——应用指南》(财会[2006]18号)附录“会计科目与主要账务处理”中，对有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理的规定，开办费在会计处理上可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算，借记管理费用(开办费)，贷记“银行存款”等科目。

　　因此，企业发生的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，如果计入“长期待摊费用”，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不能低于税法规定的3年。但一经选定，不得改变。不得作为亏损弥补。

纳税服务网提醒：通常，我们理解的筹建期，应当是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。筹建期间的费用“开办费”“资产支出”等（筹建期发生的费用类支出计入开办费、筹建期发生的资产支出按类别计入相关资产，如固定资产、无形资产等）。如果企业至少已进入试生产、试营业阶段，可以说企业产生了经营亏损，即，已产生了经营亏损，那么此时筹建期就结束了。因此，企业应准确把握筹建期的范畴，以免出现错误，造成损失。