营改增房屋租金取得专票能抵扣么？

原创 2016-10-31 郑大世

营改增房屋租金取得专票能抵扣么？

营改增后，由于过渡阶段的原因，很多企业可能是年初就租入的房屋，而在五一之后对方一次性开具专票，那么是不是就一定能够抵扣呢？

例：大世娱乐公司2016年初和甲公司签订房屋租赁合同，合同约定租金每月1万元，每半年支付一次。2016年6月底，大世公司支付上半年租金6万元并取得了增值税专用发票。问该6万元租金对应的增值税进项是否可以全额抵扣？

解析：

第一步，判断企业究竟发生的是增值税纳税义务还是营业税纳税义务，如果是营业税纳税义务，则只能开增值税普通发票，取得专票可能涉及开票不符违规，同时专票肯定不得抵扣。租赁增值税与营业税纳税义务时间对比如下：

情形

增值税

营业税

有预收款

收到预收款时

收到预收款时

合同有约定付款日期

按合同约定日期

按合同约定日期

合同未约定付款日期

按服务完成日期

按应税行为完成日期

注①：这里的收到预收款时，是指该部分预收款的纳税义务发生时间，而不是指全部款额。如合同约定租金100万，4月份收到预收款50万，5月收到预收款50万，在4月收到预收款时产生的营业税纳税义务仅指的这50万，而不是100万，剩余的50万在五一后收到，属于增值税纳税范围了。

注②：如果属于增值税纳税义务，如合同约定付款日期是五一后，因为五一前未到合同约定付款日期，营业税纳税义务未发生，这时候，就属于增值税范围；又如没有约定付款日期的，五一后服务完成，同样属于增值税范围。

第二步：如果属于增值税范围，接下来就需要分析是否能抵扣了。

有观点认为，企业租房，如果以前企业是仅交营业税的企业，虽然按规定，增值税纳税义务发生（如上例在六月底发生增值税纳税义务），但是由于租房在五一前是用于营业税经营，属于非增值税，所以对应的，五一前租房款涉及的增值税应进项转出，五一后的可以抵扣。

那么该观点是否对呢？

大世认为，从法理上来说，上述观点确实有道理，然而，依据36号文27条规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产要做进项转出。而并未规定用于非增值税应税项目的购进服务进项转出，同时，36号文第一条明确规定：“销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。”而作为五一前交营业税的企业，肯定属于36号文的范围，适用36号文而不是增值税暂行条例。

那么，自然的，既然36号文没有规定五一前时间段的租房对应进项要转出，自然可以抵扣了。