【20161103 每日一税】
增值税纳税人发生毁损存货
进项税额未在企业所得税税前扣除损失惨重
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案例概况
北方如意科技有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，2015年8月外购一批原材料取得增值税专用发票（注：该发票价税合计1170万元，税额170万元），同年9月存放该原材料的库房因山体滑坡坍塌损毁。2016年10月如意公司主管税务机关稽查局对该公司进行税务检查时发现，该公司只对房屋毁损作为资产损失报主管税务机关进行专项申报在企业所得税税前扣除，未对原材料损毁损失向主管税务机关自行扣除，且未对原材料损毁进行进项税转出。因此，税务机关要求如意公司对对原材料损毁损失向税务机关专项申报扣除，并对损毁原材料进行进项税额转出，对2015年度的企业所得税纳税申报进行补充申报。请问税务机关的要求是否适当？
税务分析
一、政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）；
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）；
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。
二、税务分析
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。
因此，存货损毁损失应该进行向主管税务机关专项申报在企业所得税税前扣除。
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
根据以上规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额可随存货损失在企业所得税税前扣除。
三、案例解析
《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。
因此，本案如意公司因山体滑坡坍塌损毁的原材料损失，在2016年度可以向主管税务机关进行专项申报扣除，但须追补到2015年度企业所得税纳税申报时扣除，因此，如意公司对损毁的原材料损失专项申报并取得主管税务机关《备案告知书》后须对2015年度的企业所得税纳税申报进行补充申报。主管税务机关稽查局处理正确。
实务中，强烈建议如意公司将损毁原材料进项税额17万元先做进项税额转出处理，将先做进项税额转出会计凭证及《增值税纳税申报表》等资料随同损毁原材料损失一并报主管税务机关进行专项申报，在2015年度企业所得税税前扣除。如果170万元的进项税额未在企业所得税税前扣除，损失很惨重。
特别说明的是：增值税纳税人务必须将盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的存货进项税额做进项税转出。否则，被税务机关查处后果很严重，少不了罚款和滞纳金。
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