第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 （二）职工福利费（如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额） （三）社会保险费（五险） （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利（为职工提供的医疗保健服务、为职工租房、提供交通工具等） （七）辞退福利（辞退职工给以的补助） （八）股份支付 二、核算 其他债券 一、应交税费 （一）应交增值税 1、会计科目设置 应交税费—应交增值税——进项税额 ——销项税额 ——进项税额转出 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——转出多交增值税 ——出口退税 ——出口抵减内销产品应纳税额 应交税费—未交增值税 2、一般纳税人企业增值税核算 （1）增值税进项税额 ①不的抵扣项目 A 购进固定资产 B 用于非应项目的购进货物或应税劳务（购建固定资产） C 用于免税项目的购进货物或应税劳务 D 用于集体福利过个人消费的购进货物或应税劳务 E 非正常损失的购进货物 F 非正常损失的的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 ②可以抵扣项（免税购进农产品及运费） （2）销项税额 ①领用库存商品购建固定资产 借：在建工程 贷：库存商品 （成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （商品市价×17%） ②用材料对外投资 借：长期股权投资 贷：原材料 （成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额）（材料协商价或市价×17%） （3）进项税额转出 购进的屋子、在产品、产成品发生非正常损失及改变购进物资用途。 ①自制固定资产领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 （成本价） 应交税费—应交增值税（进项税额转出） （成本价×17%） ②借：待处理财产损益 贷： 库存商品 （成本价） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）（成本价×17%） （4）已交税金 ① 预交当月增值税 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ② 补交以前月份未交的增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款 （5）转出未交、多交增值税 ①转出未交增值税 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ②转出多交增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 3、小规模纳税人企业核算 （1）标准及税率 （2）核算 应纳税额=销售额×征收率 =含税销售额/（1+征收率） × 征收率 借：银行存款 贷：营业收入 应交税费—应交增值税 （二）应交消费税 借：主营业务及附加 贷：应交税费—应交消费税 （三）应交营业税 借：主营业务及附加 贷：应交税费—应交营业税 （四）其他税费：房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 三、长期借款（期限在一年以上不含义年的各种借款） 1.借入款 借：银行存款 长期借款—利息调整 （差额） 贷：长期借款—本金 2.资产负债表日计算利息费用（实际利率法） 借：财务费用 （实际利息） 应付利息 （票面利息） 贷：长期借款—利息调整 3.偿还 借：长期借款—本金 贷：银行存款 长期借款—利息调整 四、长期应付款（包括融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购买固定资产发生的应付款项） 成本与费用 第一节成本与费用概念及特征 一、成本与费用的概念 （一）费用是与收入相对应而存在的会计要素 1、定义 广义：企业各种日常活动所发生的各种耗费，是指企业为销售商品、提供劳务等日常所发生的经济利益的流出。 狭义：仅与本期收入相配比的那部分耗费，主要包括期间费用。 2、成本与费用的区别和联系 （1）成本：对象化了的耗费，它与一定种类、数量的、具体的产品或商品相联系，而不论耗费实际发生在那一个期间，与会计期间无关。 费用：费用与一定的会计期间相联系，是相对于期间收入而存在，与具体生产那一种产品无关。 （2）成本是对象化了的费用，期末，企业将当期已销售的生产成本结转入当期的费用只中。 二、费用的特征 企业日常经营活动中发生的经济利益的流出（主要与损失区别） 费用的发生最终会将导致企业资源的减少 费用最终减少了企业的所有者权益。（注意与尝债、分配利润的区别） 三、分类 （一）按经济内容分 1、外购材料费（包括原材料、产成品、包装物、辅助材料、修理工具及低值易耗品等） 2、外购燃料费 3、外购动力费 4、人工费及职工福利费 5、折旧费 6、利息费用 7、税金（包括房产税、车船税使用税、土地使用税） 8、其他支出 （二）按经济用途分 1、生产成本 （1）直接费用：直接人工、直接材料 （2）间接费用：企业为组织和管理而发生的各项费用，包括工资、福利费、折旧费、维修费、办公费、水电费等 2、期间费用 （1）营业费用 （2）财务费用 （3）管理费用 生产成本的核算 一、生产成本核算的基本要求 （一）划分收益性支出、资本性支出和营业外支出的界限 1、收益性支出：与本期收入有关，不超过一年或一个营业周期 2、资本性支出：不仅与本期收入有关，而且与其他会计期间收入有关，如购建固定资产、无形资产支出。 3、营业外支出：与企业经营无直接关系。如固定资产盘亏、处置净损失和罚款等支出。 （二）划清生产费用与期间费用的界限 1、生产费用：生产费用发生时直接或间接地计入当期产品或在产品的耗费、要到产品出售时才能得到补偿。 2、期间费用：直接计入当期损益，不能计入当期产品或在产品的耗费，开业从当期收入中得到补偿。 （三）划清生产费用与产品成本的界限 1、生产费用着眼于按会计期间以及各种费用要是归集本期所发生的费用。 2、产品成本着眼于安产品的品种归集的费用。 （四）划分不同产品成本的界限 （五）划清本期完工产品和期末在产品之间的费用界限 （六）不应列入成本、费用的支出项目 1、购建固定资产、无形资产的相关支出 2、对外界的投资及分配给投资者的利润 3、被没收的财务及违反法律支付的各项滞纳金、罚款、企业自愿赞助、捐赠支出 4、在好公积金、公益金中开支的支出 5、国家法律、法规规定以外的各种付费 6、国家规定不得例如成本的其它支出。 生产要素的归集和技算 科目设置：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 （一）材料费用的归集与分配 借：生产成本——基本生产成本（产品品种） ——辅助生产成本（通过服务对象） 制造费用 管理费用 贷：原材料 （二）应付工资、福利费的核算 借：生产成本——基本生产成本（产品品种） ——辅助生产成本（通过服务对象） 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付工资 应付福利费 （三）折旧费用的核算 借：制造费用——基本生产车间 ——辅助生产车间 （四） 贷：累计折旧 其他费用的核算 四、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法（不考虑辅助生产车间之间提供的劳务或产品情况） 【例12—5】某工业小企业设供水、供电两个辅助车间，它们在为基本生产活动提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用5040元，供水2100吨，其中供电车间耗用100吨；供电车间发生费用9000元，供电7500度，其中供水间耗用300度。根据以上资料编制辅助生产费用 （1）计算分配率 供水分配率=5040÷（2100-100）=2.52 供电分配率=9000÷（7500-300）=1.25 （2）填表负债
（3）会计分录
借：生产成本—基本生产成本 11874
制造费用—基本生产车间 1754
管理费用 502
贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 5040
—辅助生产成本—供电车间 9000
（二）交互分配法（要考虑辅助生产车间之间提供的劳务或产品情况）
【例题】接上例，该小企业采用交互分配法分配辅助生产费用
（1）计算供水、供电车间的分配率
供水分配率=5040÷2100=2.4
供电分配率=9000÷7500=1.2
（2）计算供水、供电车间的对外分配率
供水分配额率=5040+300×1.2（占用电费）-100×2.4（提供供电车间水费）=5160
供水分配率=5160÷2000=2.58
供电分配额率=9000+100×2.4（占用水费）-300×1.2（提供供水车间电费）=8880
供水分配率=8880÷7200=1.22
（3）计算生产成本
基本生产成本=2.58×1700+1.22×6000=11766
制造费用=2.58×200+1.22×1000=1746
管理费用=14040-11766-1746=528
（4）会计分录
借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 240
—辅助生产成本—供电车间 360
贷：生产成本——辅助生产成本—供水车间 360
—辅助生产成本—供电车间 240
借：生产成本—基本生产成本 11766
制造费用—基本生产车间 1746
管理费用 528
贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 5160
—辅助生产成本—供电车间 8880
五、制造费用的核算
（一）概念及内容
（二）制造费用的分配方法
1、按生产工人工资分配
2、按生产工人工时分配
3、按机器工时分配
4、按耗用原材料的数量或成本分配
5、按直接成本分配
6、按产品产量分配
七、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
第三节 主营业务税金及附加的核算
包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——营业税、消费税
其他应交款
第四节期间费用的核算
一、期间费用的特点
期间费用是不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它与产品的产量、产品的制造过程无直接关系。
二、营业费用：包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费及销售本企业销售商品而专设的销售机构的有关费用。
三、管理费用：包含房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，计提的坏账准备、存货跌价准备等。
四、财务费用:包含利息费用、汇兑损失及手续费（不含购建固定资产、无形资产借款符合资本化条件的利息费用）
第五节营业外支出费用的核算
主要是固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出和非常损失等
第一节 利润的核算
一、利润的概念及构成
（一）概念
利润是企业一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润
（二）构成
1、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费
2、利润总额=营业利润+投资收益±营业外收支
3、净利润=利润总额-所得税
（三）所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税
其中：递延所得税=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额
当期所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括按税法定超标的工资、业务招待费以及税法规定的不允许扣除的税收滞纳金、罚款、罚金等。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。
【例题】甲公司2011年度利润表中的利润总额为1200万元，该公司适用所得税税率为33%。2011年发生下列交易事项中，会计处理与税收处理存在的差异有（现不考虑递延所得税的影响）：
（1）2011年1月1日开始计提的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税费规定的使用年限及净残值于会计规定相同。
（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（3）应付违法环保法规定罚款100万元。
（4）期末对持有的存货计提30万元的存货跌价准备。
（5）国债利息收入30万元。
解析：
固定资产会计折旧=600×2/10=120
固定资产税法折旧=600÷10=60
固定资产折旧差异=120-60=60
应纳税所得额=1200+60+200+100+30-30=1560（万元）
应纳所得税=1560×33%=514.8（万元）
借：所得税 5 148 000
贷：应交税费—应交所得税 5 148 000
借：应交税费—应交所得税 5 148 000
贷：银行存款 5 148 000
第二节 利润分配的核算
一、利润分配的概述
净收益 借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
净损失 借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润
二、利润分配的顺序
1、弥补以前年度亏损
2、提取法定盈余公积
3、提取法定公益金
4、用利润归还投资者的投资
5、提取任意盈余公积
6、向投资者分配利润
7、用利润转增资本
三、利润分配的核算
（一）盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配—其他转入
（二）提取法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积
借:利润分配—法定盈余公积
—法定公益金
—任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
—法定公益金
—任意盈余公积
（三）利润转增资本
借：利润分配—转作资本的利润
贷：实收资本
（四）向投资者分配利润
借：利润分配—应付利润
贷：应付利润
（五）结转未分配利润
借：利润分配—未分配利润
贷:利润分配—法定盈余公积
—法定公益金
—应付利润
以前年度损益调整（会计政策变更不通过该方法调整）
一、概述
会计事项包括：
1、本年度发现以前年度重大会计差错的调整事项
2、本年度发生的调整以前年度损益的事项及资产负债表日至财务会计报告批准报出之日（董事会批准报出之日）之间发生的需要调整报告你的损益的事项
二、账务处理
方法就是把涉及损益类科目替换为“以前年度损益调整”科目
本年度发现以前年度重大会计差错的调整事项
【例题】2008年12月31日，A企业在审核时发现2007年漏记了一项固定资产折旧费，金额30 000元，所得税申报也没有包括这笔费用。假设2007年适用的所得税税率为27%，该企业的税后利润的10%、5%计提法定盈余公积、法定公益金。
（1）补提折旧
借：制造费用 30000
借：以前年度损益调整 30000
贷：累计折旧 30000
贷：累计折旧 30000
（2）调整应交所得税
借：应交税费—应交所得税 8100
借：应交税费—应交所得税 8100
贷：所得税 8100
贷：以前年度损益调整 8100
（3）调整以前年度的利润（30000-8100=21900）
借：利润分配—未分配利润 21900
借：利润分配—未分配利润 21900
贷：本年利润 21900
贷：以前年度损益调整 21900
（4）调整利润分配
借:盈余公积 （10%+5%）×21900=3285
贷：利润分配—未分配利润 3285
（二）本年度发生的调整以前年度损益的事项及资产负债表日至财务会计报告批准报出之日（董事会批准报出之日）之间发生的需要调整报告你的损益的事项。
比如销售退回的会计处理
1、发生销售是会计处理（以前年度的会计处理）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、发生销售退回时
借：主营业务收入
借：以前年度损益调整
应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
贷：应收账款
借：库存商品
借：库存商品
贷：主营业务成本
贷：以前年度损益调整
“以前年度损益调整”期末余额最终为零。
财务报表
第一节 财务报表的概述
一、概念
二、分类
（一）资产负债表
（二）利润表
（三）现金流量表
三、报表的编制要求
（一）一贯性要求（报表之间、报表各项目之间相关数据口径一致）
（二）相关性要求（能反映企业财务状况、经营成果和现金流量，满足使用者）
（三）真实性要求
（四）完整性要求
（五）及时性要求
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概述
二、填列方法
（一）“年初余额”填列方法：根据上年末资产负债表表“期末余额”栏内数字填列。若上年资产负债表的各个项目的名称和内容不一致，应对上年末资产负债表的名称和数字按本年的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。
（二）“期末余额”填列方法
1、根据总账科目的余额填列。如应付票据、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、其他应付款，实收资本、盈余公积等。
2、根据几个总账科目的余额计算填列：如“货币资金”项目应根据“库存现金、银行存款、其他货币资金”等科目余额计算填列。
3、根据有关明细科目的余额计算填列：如“应付账款”应根据“应付账款‘预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。
4、根据总账科目和明细科目的余额分析填列：如“长期应收款、长期应付款”应减去一年内到期的“长期应收款、长期应付款”余额后计算填列。
5、根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如“存货”项目，应根据“原材料、库存商品、发出商品”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；如“固定资产”项目，应根据“固定资产”等科目期末余额，减去“累计折旧、固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
利润表
一、利润表的概述
二、利润表填列（多步式及单步式）
第三节 现金流量表
现金流量表概述
（一）概念（企业提取现金不属于现金流量，只是存在形式的转换）
（二）分类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。
二、填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
1、销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款、应收票据的减少额+预收账款科目增加额±特殊调整事项
2、购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的就要成本和增值税进项税额+应付账款、应付票据的减少额+预付账款科目增加额±特殊调整事项
3、“收到的税费返还“项目
包括增值税、营业税、关税、所得税、教育费附加（含本期退回的增值税、所得税）。
4、“收到其他与经营活动有关的现金“项目
如“罚款、流东资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等
5、“支付给职工及为职工支付的现金”
包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种补贴、津贴及代扣代缴 的个人所得税等（不含购建固定资产、无形资产的工程人员工资、福利费以及离退休人员费用）
6、“支付的各项税款”
本期支付的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司有关业务如下：
（1）部分账户年初、年末余额货发生额如下（金额单位：万元）
（2）应收账款、预收账款的增减变动仅仅与产品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回要求年度核销的坏账2万元，款项已存交银行，销售产品均开出增值税专用发票。
（3）本期购买商品发生的增值税进项税额为500万元；应付工资及福利费为315万元，制造费用为63万元，其中折旧费为13万元，除此外军以货币资金支付其他制造费用。
要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金。
解析：
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