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在全面推开营改增试点，执行新的增值税会计处理规定后，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、 “待转销项税额”、“未交增值税”、“简易计税”等10个明细科目;小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。
那么，在“应交税费”科目下设置的“应交增值税”等10个明细科目的期末余额，如何分类在《资产负债表》对应的“资产与负债”项目栏中列示?是不是可以直接将账簿上“应交税费”科目的余额全部填在《资产负债表》的“应交税费”项目栏中?
根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)，纳税人在“应交税费”科目下设置的“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等10个明细科目的余额，应分别按下列三类在《资产负债表》相关项目列示：
一、“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目的期末借方余额，应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示。
二、“应交税费—待转销项税额”等科目的期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。
三、“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目的期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
会计账簿与《资产负债表》等会计报表，虽然都是企业的财务资料，但功能不同。
会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业经济业务事项的会计簿记。会计报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件，包括资产负债表、利润表等。
因此，虽然在会计账簿和《资产负债表》上都有“应交税费”这个名词，但是，其在会计账簿上所核算的内容与在《资产负债表》上列示的内容是不同的，切不可望文生义，相互混淆，造成财务报表填制错误。
来源：中税答疑智库
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