【中级】中级会计复习宝典：十步搞定合并报表大题

合并报表（A合并B）

第一步：购买日A单独处理

借：长期股权投资
贷：对价 

第二步：购买日B公司账面和公允不一致（存货或固定资产或无形资产导致不一致）

调整公司的账面和公允
存货：
借：存货（差额）
贷：资本公积
借：资本公积（差额×25%）
贷：递延所得税负债
固定资产、无形资产：
借：固定资产（差额）
贷：资本公积
借：资本公积（差额×25%）
贷：递延所得税负债

 
购买日计算商誉：对价-【B公司账面价值+差额（1-25%）】×购买比例
注意：本处考虑了所得税影响  不考虑所得税影响则直接用B公司的公允价值即可 

第三步，第一年资产负债表日，首先调整B公司的利润

1.公允与账面不一致的存货的出售导致利润的减少
借：营业成本【（公允-账面）×出售比例】
贷：存货
借：递延所得税负债【（公允-账面）×出售比例】×25%
贷：所得税费用
 
B公司调整后的利润=账面利润-营业成本+所得税费用
 
固定资产等账面与公允不一致导致的利润的减少 
首先折旧调整：
借：管理费用（差额）×折旧率
贷：固定资产--折旧
 
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
 
B公司调整后的利润=账面利润-管理费用+所得税费用 

第四步：按着权益法调整A公司的长权

借：长期股权投资（调整后的B公司的利润×A公司的持股比例）
贷：投资收益
 
借：投资收益（抵消收到的现金股利）
贷：长期股权投资
 
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（B公司的其他综合收益×（1-25%）×持股比例） 

第五步：合并报表层面抵消B公司的所有者权益、利润表

长权和所有者权益抵消
 
借：股权
资本公积
盈余公积（购买日+B公司期末提取）
未分配利润--年末（购买日未分配利润-B公司分派的现金股利+B公司当年调整后的利润-提取的盈余公积）
商誉
贷：长权（购买日+调整）
     少数股东权益（借方除商誉外相加乘以少数股东比例）
 
投资收益和利润表的抵消
 
借：投资收益（以上根据调整后的利润计算的数字）
     少数股东损益（计算后的利润×比例，与倒挤后的数字确认）
     未分配利润--年初
贷：提取盈余公积（年末提取数字）
     对所有者的利润分配（分配的现金股利）
未分配利润--年末（同上） 

第六步：抵消内部债权债务

应收股利与应付股利抵消借：应收股利（数字同上面的股利分配×A公司比例）
贷：应付股利
债权债务的抵消借：应付账款100
贷：应收账款
 
借：应收账款--坏账准备（针对应收A公司提取了坏账准备）
贷：资产减值损失10
 
借：所得税费用  10×25%
贷：递延所得税资产
 
借：少数股东损益  10（1-25%）×少数股东比例
贷：少数股东权益 

第七步：抵消内部交易

AB之间存货交易（100成本----150售价  60%   200元对外销售）
 
借：营业收入  150
贷：营业成本  150
 
借：营业成本（150-100）*40%
贷：存货
 
借：递延所得税资产 （存货*25%）
贷：所得税费用
 
借：少数股东权益（存货*（1-25%）*少数股东比例）
贷：少数股东损益
 
抵消现金流量表
借：购进商品、接受劳务支付的现金150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金150
 
AB之间无形资产---无形资产（100账面---150售价）
 
借：营业外收入（售价-账面）50
贷：无形资产
 
借：无形资产--累计摊销（差额×摊销率）5
贷：管理费用
 
借：递延所得税资产 （无形资产--管理费用）×25%   45*25%
贷：所得税费用
 
借：少数股东权益（50-5-45*25%）×少数股东比例
贷：少数股东损益
 
AB之间商品--固定资产（100---150 ）
借：营业收入150
贷：营业成本100
固定资产50
 
借：固定资产--累计折旧  50×折旧率   5
贷：管理费用
 
借：递延所得税资产 （50-5）×25%==c
贷：所得税费用
 
借：少数股东权益 （50-5-c）×少数股东比例
贷：少数股东损益
    
合并现金流量表
借：构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 

第八步：其他子公司增资导致母公司股权被稀释丧失控制权

首先，确认其他子公司增资获得的投资收益=新增资额×稀释后比例-个别财务报表原长权数（原持股比例-新持股比例）÷原持股比例
借：长期股权投资
贷：投资收益
 
其次，按着新的持股比例以权益法从投资日开始核算，追溯调整长权，损益类科目用以前年度损益（盈余公积、利润分配）
借：长期股权投资
贷：盈余公积
利润分配----未分配利润 

第九步：分步取得控制权（共同控制权益法核算----控制成本法核算）

个别报表层面：长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的账面价值+新增投资成本对价公允
合并报表层面：长权控制日的初始成本=原比例长权购买日的公允价值+新增投资成本对价公允
合并报表商誉=合并报表层面长权的成本--B公司净资产公允*A持股比例
 
注意：合并报表层面视为按着公允把原长权买了，然后按着公允价值按着新的比例买回来，原公允与原账面之间的差额为投资收益，原来确认的其他综合收益、其他所有者权益（资本公积--其他资本公积）变动都转到投资收益

第十步：出售股权丧失控制权（合并层面---公允核算  子公司---可供售出金融资产）

合并报表层面确认的投资收益=出售对价（出售部分现金+剩余部分公允）-【子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（原+调整后的净利润-分配现金股利+其他综合收益+其他所有者权益等）×原持股比例】（合并报表层面的长权）-商誉+其他综合收益×原持股比例+其他所有者权益×原持股比例
 
个别财务报表层面确认的投资收益=（获得的对价-个别报表长权×出售比例÷原持股比例）-（剩余部分公允-个别报表长权×剩余比例÷原持股比例）+其他综合收益+其他所有者权益变动
按着公允出售所有股权，然后按着公允买回剩余股权