解税宝 2017-06-13 10:35
【总结一】存货的概念与确认条件（★）
（一）
存货的 定义
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二） 存货的 内容
原材料；在途物资；生产成本；库存商品或商品；低值易耗品；发出商品、委托加工物资；
委托代销商品；材料成本差异等。
【注意 1】销售方已经发出商品但尚未确认收入，发出商品属于销售方的存货。
【注意 2】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和 修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。来料加工的产成品成本为加工费以及领用的 本单位原材料，不包括领用的外来原材料的成本。
【注意 3】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地及建造的商品，属于存货。
（三） 不属于存 货的项目
（1）工程物资不属于存货。
（2）已做销售处理但购买方尚未提货的存货，不属于销售方的存货。（属于购买方的存货）
（3）接受外来原材料（尚未领用）不属于企业的存货。
（4）受托代销商品不属于企业的存货。
【例题 多选题】企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（ ）。
A．接受来料加工的原材料
B．已发出但不符合收入确认条件的存货
C．房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地
D．企业外购用于建造厂房的工程物资
【答案】BC
【解析】接受来料加工的原材料属于委托方存货，不属于受托方存货；已发出但不符合收入确认条件 的存货的所有权未转移，仍属于销售方的存货；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地属于房地产 开发企业的存货；工程物资是为建造固定资产等长期资产而储备的，不符合存货的定义。
【总结二】存货的初始计量（★★）
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一） 采购成本
1．购买价款计入存货成本。（免税农产品可按 13%形成进项税额，计入成本的仅是价款的 87%）
2．相关税费
【注意 1】
①增值税小规模纳税人：采购存货的进项税额不能抵扣，增值税计入存货的成本。
②增值税一般纳税人：采购存货的进项税额可以抵扣，增值税不计入存货的成本。 3．运输费、装卸费、保险费计入存货成本 商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存 销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未 售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生 时直接计入当期损益（销售费用）。 4．必要仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（按实际存货数量入库）、入库前的挑选整理 费用等（入库后发生的挑选整理费计入管理费用）计入存货成本。 5．为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
（二）
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
【注意 2】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（计入营业外支出）。
【注意 3】仓储费用（计入管理费用）（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）。
【注意 4】存货采购过程中发生的不合理损耗（计入营业外支出）（按实际存货数量入库）。
【注意 5】企业采购用于广告营销活动的特定商品（销售费用）。
【注意 6】采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本，而应计入管理费用。
【例题 多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。（2007 年）
A．材料采购过程中发生的保险费、装卸费用、运输费用
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的挑选整理费
D．材料采购过程中发生的不合理损耗
【答案】AB
【解析】材料入库后发生的挑选整理费应计入当期管理费用。材料采购过程中发生的不合理损耗应计 入营业外支出。
【例题 单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入原材料 5 000 吨，收到的增值税专用发票上
注明的售价每吨为 1 200 元，增值税额为 1 020 000 元。另发生运输费用 60 000 元，装卸费用 20 000 元，途中保险费用为 18 000 元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4 996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。
（1）该原材料的入账价值为（ ）元。 A．6 078 000
B．6 098 000
C．6 093 800
D．6 089 000
【答案】B
【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000＋ 20 000＋18 000＝6 098000（元）。
（2）该原材料入账的单位成本为（ ）元/吨。
A．1 200
B．1 215
C．1 218.76
D．1 220.58
【答案】D
【解析】无论是合理损耗还是不合理损耗，存货按实际剩余的数量入库。该材料的单位成本＝6 098 000÷（5 000－4）＝1 220.58 元/吨。
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