政府补助的会计处理（最全总结）

解税宝 2017-06-23 16:00

【近年考点聚焦】

考点	2012 年	2013 年	2014 年		2015 年
			试卷Ⅰ	试卷Ⅱ		小计
1．政府补助的定义及 其特征			1 综/2 分			2 分
2．政府补助的分类
3．与收益相关的政府 补助	1 多/2 分	1 单/2 分		1 单/2 分	1 综/3 分	9 分
4．与资产相关的政府 补助	1 多/2 分	1 多/2 分				4 分
合计	4 分	4 分	2 分	2 分	3 分	15 分

【考点一】政府补助的定义及其特征（★）

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入
的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

1.无偿性

2.直接取得资产

【提示】常见的政府补助

企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起
源的天然林等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

【特别记忆】还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。

【例题 1-单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。（2013 年）
A．增值税出口退税 B．免征的企业所得税 C．减征的企业所得税 D．先征后返的企业所得税
【答案】D

【解析】选项 A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项 B 和 C，企业 会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于 政府补助。

【考点二】政府补助的分类（★★）

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

【考点三】与收益相关的政府补助（★★★）

其会计处理如下图所示：

【例题 2-计算分析】A 储备粮企业（以下简称 A 企业），20×7 年实际粮食储备量 1．5 亿斤。根据国 家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤 0．039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。 20×7 年 1 月 10 日，A 企业收到财政拨付的补贴款。
A 企业的账务处理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，A 企业确认应收的财政补贴款： 借：其他应收款 5 850 000
贷：递延收益 5 850 000
（2）20×7 年 1 月 10 日，A 企业实际收到财政补贴款： 借：银行存款 5 850 000
贷：其他应收款 5 850 000
（3）20×7 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 1 950 000
贷：营业外收入 1 950 000
20×7 年 2 月和 3 月的分录同上。

【考点四】与资产相关的政府补助（★★★）

不能直接确认为当期损益，取得时应当确认为递延收益

借：银行存款
贷：递延收益

自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营 业外收入）。
借：递延收益
贷：营业外收入
【注意】相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余 额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

【例题 3-计算分析】20×1 年 2 月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为 500 万元，因资金不足， 按相关规定向有关部门提出补助 210 万元的申请。20×1 年 3 月 1 日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲
企业 210 万元财政拨款（同日到账）。20×1 年 4 月 30 日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为 480
万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9 年 4 月，甲企业出售了这台设备，取
得价款 120 万元（假定不考虑其他因素） 甲企业的账务处理如下：
（1）20×1 年 3 月 1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 2 100 000
贷：递延收益 2 100 000
（2）20×1 年 4 月 30 日购入设备：
借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）自 20×1 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧：

借：管理费用 40 000
贷：累计折旧 40 000
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益 17 500
贷：营业外收入 17 500
（4）20×9 年 4 月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：

借：固定资产清理		960 000
累计折旧	3	840 000
贷：固定资产		4 800 000
借：银行存款	1	200 000
贷：固定资产清理		960 000
营业外收入		240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益		420 000
贷：营业外收入		420 000

【例题 4-单选题】20×6 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策， 甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。20×6 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 20×6 年 6 月 30 日到账。20×6 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900 万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 20×6 年度损益的影响金额为（ ）。（2012 年） A．-40 万元
B．-80 万元 C．410 万元 D．460 万元