解税宝 2017-06-29 17:05
B．合并抵销处理
1．母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本）
资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末
贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
2．母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末－－－（计算得出）
未分配利润—年末＝未分配利润－年初＋本期增加－本期减少
【例题 2-计算分析题】接【例题 1】甲公司于 20×2 年 1 月 1 日，以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，使其成为子公司。
A 公司 20×2 年 1 月 1 日股东权益总额为 32 000 万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积为 8 000
万元，盈余公积为 1 200 万元，未分配利润为 2 800 万元；20×2 年 12 月 31 日，股东权益总额为 38 000万元，其中股本为 20 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公积为 3 200 万元，未分配利润为 6 800 万 元。
A 公司 20×2 年全年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2 年提取盈余
公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。
本例中，A 公司当年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2 年提取盈余
公积 2 000 万元，向股东宣告分派现金股利 4 500 万元。甲公司对 A 公司长期股权投资取得时的账面价值为 25 600 万元，20×2 年 12 月 31 日仍为 25 600 万元，甲公司当年确认投资收益为 3 600 万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：
借：长期股权投资——A 公司 8 400 （10 500×80%）
贷：投资收益 8 400
借：投资收益 3 600
贷：长期股权投资——A 公司 3 600 （4 500×80%）
经过上述调整分录后，甲公司对 A 公司长期股权投资的账面价值为 30 400 万元（25 600＋8 400－3600）。 甲公司对 A 公司长期股权投资账面价值 30 400 万元正好与母公司在 A 公司股东权益所拥有的份额相等。 接【例题 2】本例经过调整后甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为 30 400 万元；A 公司股东权益总 额为 38 000 万元，甲公司拥有 80%的股权，即在子公司股东权益中拥有 30 400 万元；其余 20%则属于少数股东权益。
长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：
借：股本 20 000
资本公积 8 000
盈余公积 3 200
未分配利润 6 800
贷：长期股权投资 30 400
少数股东权益 7 600
其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况，其抵销分录如下：
借：投资收益 8 400 （10 500×80%）
少数股东损益 2 100 （10 500×20%）
未分配利润——年初 2 800
贷：提取盈余公积 2 000
向股东分配利润 4 500
未分配利润——年末 6 800
另外，本例中 A 公司本年宣告分派现金股利 4 500 万元，股利款项尚未支付，A 公司已将其计列应付
股利 4 500 万元。甲公司根据 A 公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利 3 600 万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产 负债表时必须将其予以抵销，其抵销分录如下：
借：应付股利 3 600
贷：应收股利 3 600
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