一个批发白酒的商贸企业，需要大量生产用固定资产吗？稍微有点常识的人都知道，显然不需要。然而，一些批发白酒的商贸企业恰恰“反常理而行之”，不合理的税收筹划最终被曝光，并补缴了大量税款。比如，某市一家白酒批发公司甲公司，就因账面固定资产短期内异常增长被税务机关查处。
症状：账面固定资产陡增
某市国税局大企业风险分析团队对辖区内甲公司2015年的涉税数据案头分析中，发现其增值税税负同比下降1.5%，企业所得税税负同比下降3.1%。细心的分析人员从企业资产负债表入手，发现一项数据变化较为异常，即该公司固定资产2015年年末数较2014年年末数增长了314.53%。
发现甲公司的异常情况后，风险分析人员随即调取该公司的电子账套和固定资产卡片做了二次分析，发现重大疑点：甲公司虽属于从事酒类批发的商贸企业，但固定资产明细账和固定资产卡片显示，该公司2015年11月新增了大批生产企业才可能拥有的固定资产，如粉碎机、化验检测仪、传输设备、铲车和吊车等。同时，“固定资产”以及“累计折旧”明细科目显示，甲公司2015年11月新增的这部分固定资产在12月份已开始计提折旧，1月～11月计提折旧率为0.47%，而12月计提折旧率为3.11%，12月的折旧率是当年其他月份的6.62倍。
诊断：违规筹划减少税基
随着风险分析工作的层层推进，甲公司固定资产陡增的“神秘面纱”被一层层揭开。经查，甲公司、乙公司和丙公司同是丁酒业集团公司所属全资子公司，丙公司主要从事白酒生产，先销售到乙公司，再从乙公司销售到甲公司，由甲公司对外批发销售。
丁酒业集团公司这样安排，是基于对税收法规的错误理解。国家税务总局2009 年发布的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》第二条中规定，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。A企业在执行该文件时，将销售单位理解为“一级销售单位”，并据此做了不合理的税收筹划，通过多设立一级销售公司的方式，导致核定的消费税最低计税价格偏低。
具体来看，一方面，丁酒业集团为减少丙公司消费税的税基，通过不列或少列固定资产、减少折旧费用等成本的方式，故意压低丙公司的销售价格，从而降低了消费税计税价格，再经乙公司中转将利润转移到甲公司。另一方面，为降低甲公司的利润，达到少缴增值税和企业所得税的目的，丁集团故意将丙公司2015年购进的白酒生产用固定资产计入甲公司，由甲公司抵扣增值税进项税额和计提折旧。这样，就让丙公司减少了构成白酒价格的折旧等成本费用，为产品低位定价作好掩饰，从而少缴消费税。同时，多抵扣了甲公司进项税额并增加生产成本，实质上减少增值税和企业所得税，最终使丁酒业集团整体税负降低。
根据增值税暂行条例和企业所得税法相关规定，甲公司取得的固定资产并计提折旧，与取得收入无关不予税前扣除，抵扣的进项额应予以作进项税额转出处理。同时，回归至丙公司并且也确属于其生产用的固定资产会增加折旧等成本，若确保原收入份额不变，显然销售价格需提升，从而提高消费税最低计税价格至其合理水平。
处方：把握好税收筹划的“度”
税收筹划不能肆意而为，应该把握好“度”，否则将面临很大税务风险。
《国家税务总局关于进一步加强白酒消费税征收管理工作的通知》（税总函〔2017〕144号）规定，自2017年5月1日起，对白酒生产企业设立多级销售单位销售的白酒，税务机关应按照最终一级销售单位对外销售价格核定生产企业消费税最低计税价格。因此，白酒企业集团应严格以遵从税法为核心构建内控体系，切实防范不合理税收筹划带来的税务风险。同时，税务机关在今后征管工作中，应该加强对新税收政策的解读和监控，避免企业曲解税收政策，开展不合规的税收筹划。
（作者单位：四川省国税局）
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