问源环保（837163.OC）于2017年8月25日发布会计差错追溯调整公告称，2015年度汇算清缴中，因不了解国家关于节能环保税收优惠政策——即，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得享受“三免三减半”税收优惠，由于“未能对既有优惠政策熟悉掌握，亦未及时向税务部门进行备案，后经了解，公司及时向主管税务部门补充备案并申请退回2015年度多缴纳的企业所得税。”即于2017年3月28日收到税局退回多缴的企业所得税183万元。因此，公司对前期财务报表相关项目进行追溯调整。
大力税手提请注意未享受优惠而多缴税款的追溯时限问题：根据《国家税务总局关于发布<税收减免管理办法>的公告》国家税务总局公告2015年第43号第六条规定:纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款。问源环保申请退回的是2015年度多缴纳的企业所得税183万元，同时2016年年报显示（下图）：“公司从 2014 年起开始享受企业所得税三免三减半优惠政策”，那为什么没有追溯到2014年呢？原因就在于，总局公告2015年第43号中追溯期限多数掌握为：应从2015年1月1日起算，不允许追溯至2015年以前年度。
《问源环保:关于前期会计差错更正及追溯调整公告》【2017.8.25】详细披露如下：
根据《企业会计准则第 28 号—会计政策、会计估计变更及差错更正》及《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号—财务信息的更正及相关披露》的相关规定，公司对本次前期会计差错进行更正，并对受影响的前期财务报表进行追溯调整。
一、前期差错更正原因
根据《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第六十三号第二十七条第三款 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税以及根据《财税部、国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税（2012）10号）的规定，公司可在项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受企业所得税“三免三减半”的优惠政策。
因公司在开展 2015 年度企业所得税汇算清缴工作时未能对既有优惠政策熟悉掌握，亦未及时向税务部门进行备案，故公司在计算并缴纳 2015 年度企业所得税时未享受优惠政策。后经了解，公司及时向主管税务部门补充备案并申请退回 2015 年度多缴纳的企业所得税。
2017年3 月28日，公司收到主管税务机关受理公司提交的企业所得税减免备案通知并退还 2015年度多缴纳的企业所得税1,831,773.52元，因此，公司对前期财务报表相关项目进行调整。
二、具体会计处理
公司采用追溯重述法对上述前期差错进行了更正。
三、前期差错更正对财务状况和经营成果的影响
前期差错更正对 2016 年资产负债表项目的影响列示
资料来源：http://www.neeq.com.cn/disclosure/2017/2017-08-25/1503655669_764594.pdf
根据财税〔2012〕10号规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。根据财税〔2008〕48号规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资，专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
国家税务总局公告2015年第43号第六条规定:纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款。但要注意未享受优惠而多缴税款的追溯时限问题，根据国家税务总局公告2015年第76号:第十六条 企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现后，应当及时补办备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。企业所得税优惠追溯适用于2015年及以后年度发生的企业所得税优惠事项。本案中，追溯期限从2015年1月1日起算，即不允许追溯至2015年以前年度。
根据《税收减免管理办法》第六条“纳税人依法可以享受减免税待遇，但是未享受而多缴税款的，纳税人可以在税收征管法规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款”，纳税人应享受未享受减免税待遇而多缴税款的，可以在税收征管法规定的期限内，在税务专家的帮助下申请减免税，要求退还多缴的税款。
来源：税手帮
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