原创 2018-01-19 东方税语
一、非正常损失概念：
根据财税[2016]36号文第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
货物和不动产增值税的非正常损失，详见下表：
非正常损失原因
作用对象
情形
因管理不善
货物
被盗
丢失
霉烂变质
因违反法律法规
货物或者不动产
依法没收
依法销毁
依法拆除
二、理解误区：
1、目前法规规定只有两个原因“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失才有可能涉及增值税上的非正常损失。
2、并不是所有“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失都是增值税上的非正常损失。
3、只有货物和不动产（包括不动产在建工程）有实物形态的资产符合条件的才有可能涉及增值税上非正常损失，劳务和服务只能依附于有形资产上。
4、因“管理不善”造成货物形成的损失，只有三种情形“被盗、丢失、霉烂变质”才符合非正常损失，其他情形均不属于。
5、因“违反法律法规”造成货物和不分理处产形成的损失，只有“被依法没收、销毁、拆除”的情形才符合非正常损失，其他情形均不属于。
三、总局明确事项：
1、建筑企业在建筑工地搭建的临时建筑完工后被拆除，不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。
2、餐饮企业购进新鲜食材，还没用完就过期或变质了，这是由于行业特点所造成的，食材不易保管。不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。
3、超市销售的食品过了保质期还没有卖掉就销毁了，不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。
四、相关政策规定：
财税[2016]36号文第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
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