研发费用加计扣除中的涉税风险

 2020-03-24

2019年，国家出台了激励企业加大研发投入，支持科技创新的税收优惠政策，企业研发费用税前加计扣除比例提高了，很多企业因此加大了研发力度。

近日，某企业在进行2019年企业所得税汇算中，对研发费用加计扣除政策的理解有偏差，存在涉税的风险。

案例

某企业2019年有甲乙两个自主研发项目，均符合研发活动加计扣除规定。甲项目共发生研发费用50万元，其中研发费用中的其他相关费用为8万元；乙项目共发生研发费用50万元，其中研发费用中的其他相关费用为3万元。

财务人员在计算其他费用的加计扣除扣除限额时，将甲乙项目的相关数据合并计算：

其他相关费用加计扣除限额=（50+50）×10%÷（1-10%）=11.11（万元）

其他费用实际发生额=8+5=13（万元），超过加计扣除限额

2019年企业所得税汇算时，允许加计扣除额=（50+50-11.11）×75%=66.67（万元）

【分析】

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（三）项规定：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额=（人员人工费用+直接投入费用+折旧费用+无形资产摊销费用+新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费）×10%÷（1-10%）。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第六条规定：其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）第一条规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【解答】

按照以上文件规定，应该分项目计算其他相关费用的限额。

（1）甲项目其他相关费用扣除限额=（50-8）×10%÷（1-10%）=4.67（万元）

因为甲项目实际发生数大于扣除限额，所以甲可以加计扣除的研发费用=（50-8+4.67）×75%=35（万元）

（2）乙项目其他相关费用扣除限额=（50-3）×10%÷（1-10%）=5.22（万元）

因为乙项目实际发生数小于扣除限额，所以乙可以加计扣除的研发费用=50×75%=37.5（万元）

（3）该企业2019年可以享受的加计扣除额=（35+37.5）=72.5（万元）

来源 | 中税答疑新媒体智库