每日一税 2020-03-25
【20200325 每日一税】
小规模纳税人的增值税会计核算
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2174天，愿今天又是美好的一天。
编者按：最近做客服，发现不少的小规模纳税人对增值税的会计核算不规范。现就小规模纳税人的增值税核算事项与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
早在2016年12月3日，财政部就印发了《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）文件，对增值税的会计处理进行明确。
由于小规模纳税人不需要核算进项和销项，因此，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。
通俗地说：小规模纳税人增值税确认和缴纳，都直接以“应交税费—应交增值税”核算。
现举例探讨。
案例：成都吉祥公司为建筑企业，增值税小规模纳税人，2019年12月收到工程款380万元，支付建筑分包款130万元，取得分包方开具的增值税普通发票，发票注明价税合计130万元。
会计处理：
1.收到工程款
借：银行存款 3,800,000.00
贷：应交税费—应交增值税 110,679.61
工程结算 3,689,320.39
2.支付分包款，确认成本
借：工程施工—合同成本 1,300,000.00
贷：银行存款 1,300,000.00
3.差额纳税确认
借：应交税费—应交增值税 37,864.08
贷：主营业务成本 37,864.08
4.增值税附加税费
借：税金及附加—城建税 5,097.09
—教育费附加 2,184.47
—地方教育费附加 1,456.31
贷：应交税费—城建税 5,097.09
—教育费附加 2,184.47
—地方教育费附加 1,456.31
5.缴纳税款
借：应交税费—应交增值税 72,815.53
—城建税 5,097.09
—教育费附加 2,184.47
—地方教育费附加 1,456.31
贷：银行存款 81,553.40
敲黑板：小规模纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额的，取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
财务处理政策依据：《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）
税务处理：
由于建筑服务是差额纳税，吉祥公司2019年12月收到工程款380万支付分包款130万后，应交的增值税额计算过程：
应纳税额=（3800000-1300000）/（1+3%）*3%= 72,815.53
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
政策依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
思考：增值税小规模纳税人，差额纳税确认时，少缴的增值税也为收入，能否贷记“主营业务收入”呢？请说明您的观点和理由。
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