甲公司是一家小饰品销售企业，属于增值税小规模纳税人，按季申报缴纳增值税，一般情况下可享受小规模纳税人免征增值税优惠，偶尔应客户要求向其开具增值税专用发票。疫情期间，小规模纳税人可减按1%征收率缴纳增值税。企业知晓这一政策的前提下，因业务需要，自愿选择按照3%征收率开具增值税专用发票，并计算缴纳增值税。近日，该公司财务人员向笔者咨询：明明会计账上不存在多缴增值税的情形，但“金三”系统却显示，企业多缴纳了增值税2069.90元，为什么会这样？
笔者通过“金三”系统查询申报情况后发现，甲公司“多缴”的2069.90元增值税款所属期为2020年第三季度。当期《增值税纳税申报表》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”显示金额为-68996.73元，第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”显示金额为19906.17元，第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”显示金额为-88902.90元，第16栏“本期应纳税额”显示金额为-2069.90元。
甲公司2020年第三季度增值税普通发票开具明细显示，企业当期因销货退回开具了1份红字发票，金额为-88902.90元，税额为-2667.09元。笔者注意到，该红字发票对应的蓝字发票号码为75264734，金额为88902.90元，税额为2667.09元。既然企业所开具的红字发票金额已申报在第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”内，那么，这份蓝字发票也应该申报在同一栏次才对。
通过查询，笔者发现，该蓝字发票的开具日期为2019年9月2日。甲公司所属期为2019年第三季度的《增值税纳税申报表》中显示，企业该季度全部销售额285825.25元填报在第10栏“小微企业免税销售额”中，均享受了小规模纳税人免征增值税优惠。
原来，因蓝字发票享受了小微企业免征增值税优惠，对应的红字普通发票本该冲减小微企业免税销售额，却误冲减了代开增值税专用发票的收入，这才导致申报表“本期应纳税额”栏次变为负数，形成“多缴税款”2069.90元。
在笔者的帮助下，甲公司财务人员进行了更正申报。更正申报后，企业2020年第三季度不但不存在“多缴税款”，还要补缴增值税597.19元。
在电商平台销售货物的商家中，不乏增值税小规模纳税人。笔者友情提醒：如果享受了小规模纳税人免税优惠的收入，在以后月份发生了销售退回，应注意纳税申报表的填列栏次，须合规冲减“小微企业免税销售额”栏次，千万别冲减应税收入，否则会造成税款缴纳不准确的风险。
注：此文发表于《中国税务报》2020年11月20日版次：03。
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