详细到分录：何博士谈个税手续费返还的税会处理

背景

某建筑企业一般纳税人2021年3月15日收到2020年度税务机关返还的个税扣缴手续费5万元，2021年4月造表发放给公司机关财务部人员奖金2万元，项目部财务人员3万元。

1、收取的税会处理

根据税务总局的相关口径，个税手续费返还需要按照经纪代理服务税目缴纳增值税，适用税率为6%，应确认销项税额50000÷1.06×6%=2830.18，不含税金额50000-2830.18=47169.82。根据财政部会计司的相关口径，执行企业会计准则的企业收取的个税手续费返还应当计入「其他收益」。

借：银行存款  50000

贷：其他收益  47169.82

       应交税费—应交增值（销项税额）2830.18

注：如果纳税人为小规模纳税人，则应按照1%征收率确认应纳税额，并计入「应交税费—应交增值税」科目；如果纳税人执行的是《小企业会计准则》，则应将不含税收入计入「营业外收入」科目。

企业所得税方面，应将不含税收入47169.82元计入企业收入总额，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号），此类返还应按照收付实现制确认，即在实际收到税收返还的2021年确认收入。

2、支出的税会处理

企业根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第十七条的规定，将手续费返还奖励办税人员，对企业而言本质上属于企业向员工支付的与任职受雇有关的支出，属于职工薪酬，应计入成本或费用。

借：管理费用  20000

贷：应付职工薪酬  20000

借：合同履约成本  30000

贷：应付职工薪酬  30000

企业办税人员取得的手续费返还是否需要缴纳个人所得税，目前存在争议，本人认为应当缴纳，不能免税，详见：税局观点：个税手续费奖励经办人员，应当缴纳个人所得税。但也有为数不少的省级税务机关明确可以免个税。因此，具体发放时是否需要扣缴个税，请咨询所在省级税务机关。

假定该建筑企业所在税务机关认为应当扣缴个税，则该企业应按照「工资、薪金所得」扣缴办税人员的个人所得税，具体扣缴方法与工资无异。假设，该建筑企业一共扣缴了2000元个税，则：

借：应付职工薪酬  50000

贷：应交税费—应交个人所得税  2000

       银行存款      48000

3、提醒

实务中，还有一种「处理方法」，即收到时计入其他应付款，支出时结平其他应付款，这种做法既不不符合会计准则，也不符合税收政策，风险极大，大错特错，千万不要以讹传讹。

个税手续费返还金额不大，且属于偶发性业务，但其税会处理较为复杂，涉及会计处理、增值税、企业所得税、个人所得税等，所以有些人搞不懂也是可以理解的咯。