《政府会计制度》将自2019年1月1日起在各级各类行政事业单位施行。财政部今年2月份以来先后下发了十个配套文件（财会[2018]3号、11号、16号、17号、19号、20号、23至26号），是关于行政单位、事业单位及国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构、科学事业单位、彩票机构等9类行业事业单位执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定。本文就系列补充规定和衔接规定相关政策解读如下：
一、系列补充规定和衔接规定出台的背景
《政府会计制度》是按照统一性原则、在有机归并现行行政单位、事业单位和9项行业事业单位会计制度基础上形成的，部分行业事业单位的特殊业务未完全体现在《政府会计制度》中。因此，为了规范医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位特殊经济业务或事项的会计核算，确保新旧制度顺利过渡，需要结合行业单位实际情况，对《政府会计制度》做出必要补充。因此，我们在广泛调研和充分研究讨论基础上共制定了7项补充规定和11项新旧制度衔接规定。
二、制定系列补充规定遵循原则
在遵循整体统一原则和继承创新原则的基础上，系列补充规定对于会计科目设置、报表编报要求、行业特殊业务和事项的会计处理等都遵循了与《政府会计制度》一致的原则，将特殊业务的会计处理规定有机融入新的《政府会计制度》。
同时遵循服务改革原则，对新出现的特殊业务和事项的会计核算需要通过补充规定做进一步规范。比如，在医院补充规定中，明确药品采购运杂费的会计处理，以适应公立医院取消药品加成改革要求；在基层医疗卫生机构补充规定中，明确公共卫生服务相关收入和费用的会计核算，以配合基本公共卫生服务项目改革要求；在高等学校补充规定中，增加了对留本基金投资、出资设立非企业法人单位等会计处理的规定，以满足高校特殊业务的核算需要；在彩票机构补充规定中，明确了彩票兑奖周转金的会计处理，以适应彩票机构财务管理最新改革的需要等。
三、系列补充规定规范的范围和主要内容
（一）从规范的范围上讲，系列补充规定主要规范两类事项：
一是现行制度已经规范而《政府会计制度》没有明确规范的内容，如事业（预算）收入、业务活动费用、单位管理费用和事业支出明细科目的设置及涉及报表的细化问题、高等学校和中小学校有关食堂等非法人独立核算单位的会计核算问题、国有林场与苗圃的林木资产会计问题、彩票机构有关彩票销售和结算的会计处理等。
二是现行制度和《政府会计制度》均未明确规定的特殊行业事业单位的典型业务或事项，如实行收支两条线管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗款、高等学校留本基金的会计处理等。
（二）从内容上讲，系列补充规定主要包括四方面的内容：
一是新增一级科目及其使用说明。
系列补充规定共增设了6个一级科目，其中基层医疗卫生机构增设“待结算医疗款”科目，彩票机构增设“彩票销售结算”、“应付返奖奖金”和“应付代销费”3个一级科目，国有林场和苗圃增设“营林工程”和“林木资产”2个一级科目。
二是在《政府会计制度》相关一级科目下设置明细科目。
系列补充规定主要在“事业（预算）收入”、“事业支出”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应收/预付账款”、“应付/预收账款”、“库存物品”等《政府会计制度》规定的一级科目下增设相关明细科目，以反映行业事业单位的业务特点，满足会计核算和管理要求。
三是对报表的补充。
系列补充规定在报表方面主要做了以下补充：在《政府会计制度》规定的“资产负债表”、“收入费用表”等主表中增加了相关项目或在现有项目下增加明细项目，以反映所增设的一级科目及明细科目对报表的影响；增设若干明细表，作为主表的附表，以满足行业管理要求，如医院增设了“医疗活动收入费用明细表”，基层医疗卫生机构增设了“待结算医疗款明细表”和“医疗及公共卫生收入费用明细表”，彩票机构增设了“返奖奖金变动明细表”和“彩票资金分配明细表”；补充了部分行业事业单位附注披露要求。
四是对行业特殊经济业务和事项会计处理的补充。
系列补充规定还对行业事业单位特殊经济业务和事项从会计确认计量、账务处理等方面进行了明确和规范，如医院医保结算差额、医事服务费和药事服务费的会计处理、高等学校留本基金的会计处理、科学事业单位合作项目款的账务处理等，此外，系列补充规定统一规定了医院、基层医疗卫生机构、高等学校和中小学校固定资产折旧年限。
四、系列衔接规定规范的主要内容
行政事业单位执行《政府会计制度》的衔接规定共有11项，具体包括行政单位、事业单位等2项衔接规定以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、地质勘查事业单位、测绘事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃等9项行业衔接规定。
11项衔接规定主要就单位如何做好新旧制度的衔接工作进行规范，具体而言系列衔接规定主要规范了以下内容：
一是新旧制度衔接的总体要求；二是财务会计科目的新旧衔接要求；三是预算会计科目的新旧衔接要求；四是财务报表和预算会计报表的新旧衔接要求。
总之，系列补充规定是《政府会计制度》的重要补充和有机组成部分，系列衔接规定是确保新旧制度顺利过渡、政府会计准则制度有效贯彻实施的重要保障。
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