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【示例】A单位是全额拨款的事业单位，2018年和2019年，A单位每月应付职工的工资总额10万元，其中，每月为职工代扣代缴社会保险费1万元。假设：经财政部门批准，单位暂不能通过零余额账户委托收款的社会保险费可以从零余额账户向实有资金账户划转资金，同时，不考虑人员变动、代扣代缴个人所得税、公积金、社保基数调整等其他因素。
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2018年12月，按原事业单位会计制度规定进行相关账务处理：
（1）计提当期工资总额10万元，同时，从应付工资中代扣职工社会保险费1万元。
借：
事业支出——财政补助支出
100000
贷：应付职工薪酬——基本工资
100000
借：
应付职工薪酬——基本工资
10000
贷：应付职工薪酬——社会保险费
10000
（2）向职工支付工资。款项通过财政直接支付方式支付。
借：
应付职工薪酬——基本工资
90000
贷：财政补助收入
90000
（3）A单位经批准将代扣代缴的社会保险费从零余额账户划转至实有资金账户。
借：
银行存款
10000
贷：零余额账户用款额度
10000
2
2019年1月，新旧衔接及按新制度规定进行相关账务处理：
（1）1月1日，根据政府会计制度新旧衔接规定，单位对于2018年已经计入事业支出但是没有实际缴纳的代扣代缴社会保险费1万元，应当调增“财政拨款结转”科目。
借：
资金结存——货币资金
10000
贷：财政拨款结转——基本支出结转
10000
注意：新旧衔接后，A单位“财政拨款结转”科目年初余额调增了1万元。
（2）缴纳2018年12月代扣的职工社会保险费。款项通过实有资金账户支付。
财务会计：
借：
应付职工薪酬——社会保险费
10000
贷：银行存款
10000
预算会计：
借：
事业支出——财政拨款支出
10000
贷：资金结存——货币资金
10000
需要注意的是：由于预算会计仅要求年度结账，故2019年1月“事业支出”科目借方发生额1万元在2019年底才会转入“财政拨款结转”科目的借方，相应冲减“财政拨款结转”科目余额。2019年度当中，尽管A单位“财政拨款结转”科目账面余额中仍包含年初调增的1万元，但2019年1月单位缴纳代扣社会保险费时减少了“资金结存——货币资金”1万元，表示单位尚可使用的货币资金已经相应减少。
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2019年12月，按新制度规定进行相关账务处理：
（1）计提确认当期工资总额10万元。
财务会计：
借：
业务活动费用/单位管理费用等
100000
贷：应付职工薪酬——基本工资
100000
预算会计不作处理
（2）从应付工资中代扣为职工支付的社会保险费1万元。
财务会计：
借：
应付职工薪酬——基本工资
10000
贷：应付职工薪酬——社会保险费
10000
预算会计不作处理
（3）向职工支付工资。款项通过财政直接支付方式支付。
财务会计：
借：
应付职工薪酬——基本工资
90000
贷：财政拨款收入
90000
预算会计：
借：
事业支出
90000
贷:财政拨款预算收入
90000
（4）A单位经批准将代扣代缴的社会保险费金额从零余额账户划转至实有资金账户。
财务会计：
借：
银行存款
10000
贷：零余额账户用款额度
10000
预算会计：
借：
资金结存——货币资金
10000
贷：资金结存——零余额账户用款额度
10000
注意：2019年末结账后，A单位的“财政拨款结转”科目年末余额包括2019年12月代扣但尚未支付的社会保险费1万元。
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2020年1月，A单位缴纳代扣的职工社会保险费。款项通过实有资金账户支付。
财务会计：
借：
应付职工薪酬——社会保险费
10000
贷：银行存款
10000
预算会计：
借：
事业支出——财政拨款支出
10000
贷：资金结存——货币资金
10000
本文来源丨上海市财政局
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