2017-08-17 轨道世界 轨道世界
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有轨电车要缴高达10%的车辆购置税？纳入是否合理 如纳入是否免征
文/轨道世界
《中华人民共和国车辆购置税法（征求意见稿）》目前正在征求意见中：
第一条 在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人，应当依照本法规定缴纳车辆购置税。
第二条 本法所称购置，是指购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。
第三条 本法所称应税车辆，是指汽车、摩托车、挂车和有轨电车。
第四条 车辆购置税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝计税价格×税率
第五条 车辆购置税的税率为10%。
……
在这里明确了有轨电车需要像汽车一样缴纳车辆购置税，税率为10%。
纳入征收是否合理？
在早前自2001年起就实施的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第三条是这样的，虽然正文没有提及有轨电车，但列在了征收对象附表里：
第三条 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照本条例所附《车辆购置税征收范围表》执行。
在最新“关于《中华人民共和国车辆购置税法（征求意见稿）》的说明”里解释了为什么专门列了出来：
（二）关于征税对象。《条例》规定，车辆购置税的征税对象为汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车等5类。根据国家重新发布的机动车技术标准，已将农用运输车、电车中的无轨电车统一纳入汽车管理。为了与现行机动车技术标准保持一致，《征求意见稿》将车辆购置税的征税对象改为汽车、摩托车、挂车和有轨电车等4类。（第三条）
也就是说原暂行条例附表里无轨电车纳入到了汽车分类里，新法不再设置附表，统一表述为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
按照目前相关公共交通标准，现代有轨电车虽然部分占用了道路资源或设置于道路两侧，但按照住建部颁布的城市公共交通分类标准(CJJT114-2007)有轨电车属于（城市）轨道交通的一种形式。
城市公共交通分类标准
城市公共交通分类标准之轨道交通
在国际上，UITP国际公共交通联合会等组织虽然没有给出现代有轨电车的明确定义，但一般也以轻轨对待。
而我国现行车辆购置税的征收对象为针对道路交通车辆，将已经纳入城市轨道交通标准的现代有轨电车纳入是否合理呢？
如果纳入，是否免征
国家为了减轻公交企业公交企业负担，促进道路运输行业健康稳定发展，城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税，但免征范围只包括公交汽车和无轨电车。
关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的通知
财税[2016]84号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财务局：
经国务院批准，现将城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税有关政策通知如下：
一、自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。
上述城市公交企业是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务的企业。
上述公共汽电车辆是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门按照车辆实际经营范围和用途等界定的，在城市中按规定的线路、站点、票价和时刻表营运，供公众乘坐的经营性客运汽车和无轨电车。
二、免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的，应按照《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第十五条的规定补缴车辆购置税。
三、城市公交企业在办理车辆购置税纳税申报时，需向所在地主管税务机关提供所在地县级以上（含县级）交通运输主管部门出具的城市公交企业和公共汽电车辆认定证明，主管税务机关依据证明文件为企业办理免税手续。城市公交企业办理免税手续的截止日期为2021年3月31日，逾期不办理的，不予免税。
四、2016年1月1日后城市公交企业购置的公共汽电车辆，在本通知下发前已缴纳车辆购置税的，主管税务机关按规定退还已征税款。
财政部 国家税务总局
2016年7月25日
从上述规定看，现行法律法规下地方公交集团或轨道交通企业购置有轨电车用于公共交通运营是需要缴纳车辆购置税的。
这点在在珠海国税官网的12366热点问答（七十八）得到了印证（财税[2016]84号为财税〔2012〕51号免征延续）：
（编号870）问：公司购买10辆有轨电车，是否可以免缴车辆购置税？
答：《财政部国家税务总局关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的通知》（财税〔2012〕51号）规定：对城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税。上述城市公交企业是指：由县级以上(含县级)人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务的企业。上述公共汽电车辆是指：由县级以上(含县级)人民政府交通运输主管部门按照车辆实际经营范围和用途等界定的，在城市中按照核定的线路、站点、票价和时刻表营运，供公众乘坐的经营性客运汽车和无轨电车。
所以，你公司购置的有轨电车属于车辆购置税征收范围，不属于免税情形，应按照《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》有关规定缴纳车辆购置税。
但目前问题是：面向公众的有轨电车建设运营像城市公交一样一般也为半公益事业，实施主体一般也为地方国企，一列五模块的现代有轨电车造价在2000万左右，整个系统负担比运营公交的运输企业要重得多，还贷压力较大，如纳入是否可以参照免征？
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